【正文】 2023/2/26 124 十七、納稅申報及稅款繳納 （三）企業(yè)所得稅的貨幣單位 ? 稅法第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其 實際經(jīng)營期 為一個納稅年度。 2023/2/26 118 十五、納稅地點 ? （一）居民企業(yè)的納稅地點 ? 企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定 登記注冊的住所地 。 ? （ 3）現(xiàn)行稅收制度對稅收優(yōu)惠權無明確規(guī)定，但從具體規(guī)定看，財政部、稅務總局均有一定的稅收優(yōu)惠權。 ? 減計收入，是指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入， 減按 90%計入收入總額。（條例第九十七條） 2023/2/26 107 政策解讀： ? （ 1）本條的適用主體為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 2023/2/26 103 九、加計扣除 安置殘疾人員 ? （二）安置殘疾人員 ? 條例第九十六條 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資 據(jù)實扣除的基礎上 ，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除 。 2023/2/26 98 八、優(yōu)惠稅率 小型微利企業(yè) ? 條例第九十二條 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ? (一 )工業(yè)企業(yè) ，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ? (二 )其他企業(yè) ，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 2023/2/26 94 七、減免稅 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 ? 依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目， 在減免稅期限內轉讓的 ， 受讓方 自受讓之日起，可以在 剩余期限內享受 規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。 (二 )企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅 ： 、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 、內陸?zhàn)B殖。 2023/2/26 87 政策解讀： ? 新法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制以區(qū)域優(yōu)惠為主。 (條例第七十一條 ) ? *（投資損失是否沖減當年投資收益 ？待明確） 2023/2/26 81 四、資產(chǎn)稅務處理 — 存貨 (六 )存貨 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。這是新舊稅法，及新稅法與會計的差異。 2023/2/26 74 四、資產(chǎn)稅務處理 長期待攤費用 (條例第六十八條 ) ? 固定資產(chǎn)的改建支出，是指 改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限 等發(fā)生的支出。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： (1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； (2)自創(chuàng)商譽 ； (3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn) ； (4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 2023/2/26 66 四、資產(chǎn)稅務處理 — 生物資產(chǎn) (條例第六十四條 ) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? 林木 類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年 ； ? 畜類 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年 。 2023/2/26 63 四、資產(chǎn)稅務處理 — 生物資產(chǎn) ? (二 )生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? （ 2）將原內資 《 細則 》 中規(guī)定的土地不得計提折舊修改為單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得提取折舊。會計規(guī)定已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 ? 政策解讀 : ? (1)取消了對固定資產(chǎn)單位價值量（ 2023元）的規(guī)定 ,僅以超過 12個月為限確定固定資產(chǎn) 。 (稅法第 10條 ) 2023/2/26 50 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 政策解讀 : 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息 ，是同一法人內部的交易行為 ,不宜作為收入和費用體現(xiàn) 。 9． 勞動保護支出 (條例第 48條 ) 企業(yè)發(fā)生的 合理的 勞動保護支出，準予扣除。 （ 2）企業(yè)為 購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當 作為資本性支出 計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。如對特定事業(yè)單位取得的財政撥款用于購建固定資產(chǎn)，其折舊不得在稅前扣除。 (我區(qū)企業(yè)有這種情況，請注意都要放在稅前核算收益 ) 2023/2/26 30 三、企業(yè)所得稅扣除項目 （一）可稅前扣除的項目 第八條 企業(yè) 實際發(fā)生 的與取得收入 有關的、 合理 的支出，包括成本、費用、稅金、損失和 其他支出 ，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （條例第二十三條） 2023/2/26 26 二、 企業(yè)所得稅 收入 (二 )收入實現(xiàn)的確認 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、 財產(chǎn)、勞 務 用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或 者利潤分配等用途的，應當 視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提 供勞務 ，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （條例第十七條 ） 政策解讀 : 被投資方作出利潤分配時確認收入的實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。 ? 清算所得應納所得稅額 =清算所得 *基本稅率 （ 25%） ? 以清算期間作為一個納稅年度 2023/2/26 19 二、 企業(yè)所得稅 收入 (一 )收入總額 ? 稅法第六條 企業(yè)以 貨幣形式 和 非貨幣形式 從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 2023/2/26 14 一、一般規(guī)定 ? （二）計算應納稅所得額的原則 ? 稅法第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與 稅收法律 、 行政法規(guī) 的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 ? 兩個過渡：對部分特定區(qū)域實行過渡性優(yōu)惠，對享受老稅法優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠。 ? 其中變化較大的問題重點講解。同時稅前扣除標準不統(tǒng)一； ? 稅制不規(guī)范，不利于征管。 (從所得稅原理上講是永遠不列為征稅范圍的收入范疇 ) ? 免稅收入 ：是企業(yè)應納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時期給予的優(yōu)惠照顧。 政策解讀 : 但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個國家內的虧盈允許相互彌補 ,這是堅持了來源地優(yōu)先原則 ,即發(fā)生在一國的虧損 ,應用發(fā)生在該國的盈利進行彌補 .操作辦法與原稅法規(guī)定相同 . 2023/2/26 17 一、一般規(guī)定 ? （ 五）清算所得 ? 清算所得，是指企業(yè)的 全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。（條例第十三條 ） 2023/2/26 21 二、企業(yè)所得稅收入 政策解讀 : 、紅利等權益性投資收益 納入收入總額 , 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、利息紅收入作為免稅收入處理（除稅法規(guī)定不免稅情形除外） ,以此消除公司間的重復征稅 . ，對投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利收入不需要再補稅。（條例第二十一條） 原法規(guī)定財務上可以貸記“盈余公積”，但也要調整納稅。 ? 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定， 代政府收取的具有專項用途的財政資金 。 ? 企業(yè)的 不征稅收入 用于支出 所形成的費用或者財產(chǎn) ， 不得扣除 或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 ? （ 2）企業(yè)為投資者或者職工支付的 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 2023/2/26 41 三、企業(yè)所得稅扣除項目 （ 二）規(guī)定扣除條件的項目 、生態(tài)恢復專項資金 (條例第 45條 ) 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定 提取 的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。（會計報表的數(shù)字，不是申報表上經(jīng)過調整后應納稅所得額） 公益性捐贈，是指企業(yè)通過 公益性社會團體 或者 縣級以上人民政府及其部門 ，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 ? 企業(yè) 持有 各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外， 不得調整 該資產(chǎn)的 計稅基礎 。新稅法對預定可使用狀態(tài)的把握 以竣工結算為標志。 2023/2/26 58 四、資產(chǎn)的稅務處理 — 固定資產(chǎn) ? 3. 固定資產(chǎn) 折舊范圍 ? 稅法第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī) ? 定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 2023/2/26 62 四、資產(chǎn)的稅務處理 — 固定資產(chǎn) ? 政策解讀： ? （ 1）飛機最低折舊年限由 5年改為 10年。 ? 企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的 次月起計算折舊 ；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的 次月起停止計算折舊 。 ? （ 2）土地使用權。 2023/2/26 72 四、資產(chǎn)稅務處理 — 無形資產(chǎn) ? 稅法與會計差異： ? 會計準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不進行攤銷 。 2023/2/26 76 四、資產(chǎn)稅務處理 長期待攤費用 ? 政策解讀 : ? ,同時符合 50%和兩年的條件 ,才歸入長期待攤費用 ,只符合一個條件的 ,直接進入當期損益。 2023/2/26 79 四、資產(chǎn)稅務處理 — 投資資產(chǎn) ? (條例第七十一條 ) ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ? 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以 購買價款 為成本； ? 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價值和支付的相關稅費為成本。 ? 政策解讀 : ? 不允許企業(yè)采用后進先出法，取消了稅法與會計的差異。（條例第八十三條） 2023/2/26 90 六、免稅收入 符合條件的非營利組織的收入， 不包括非營利組織從事營利性活動 取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 2023/2/26 93 七 、減免稅 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 ? 條例第八十八條 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括 公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化 等。） ? 下列所得可以 免征 企業(yè)所得稅： ? (一 )外國政府 向中國政府提供貸款取得的利息所得； ? (二 )國際金融組織 向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ? (三 )經(jīng)國務院批準的其他所得。 ? 注意：依據(jù)國稅發(fā) 【 2023】 17號 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 ，在總局新的認定辦法之前下來的暫按 25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。 ? （ 3）國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所