【正文】 企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起 五個月 內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 ? 除本法規(guī)定外，依據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 2023/2/26 108 十一、加速折舊 稅法第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以 縮短折舊年限 或者采取 加速折舊 的方法。 ? （ 2）本條第二款對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消了“兩免”政策。 ? 企業(yè) 承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用 本條規(guī)定的項目， 不得享受 本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 固定資產(chǎn)的 大修理支出 ，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而新稅法仍將商譽按照無形資產(chǎn)處理。 政策解讀 : ? 取消了對固定資產(chǎn)殘值率下限的規(guī)定 (原內(nèi)資 5%,外資10%),新稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定凈殘值 ,有利于企業(yè)及時足額補償成本消耗 .取消了差異 . 2023/2/26 61 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? (條例第六十條 ) ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? 房屋、建筑物，為 20年； ? 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ? 電子設(shè)備，為 3年。 2023/2/26 53 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? （條例第五十八條） （ 1）外購的固定資產(chǎn)： 購買價款和相關(guān)稅費 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)： 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 稅法與會計 差異 : ? （ 1）會計準則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)的入帳價值，由建造該項資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出 構(gòu)成。（重大改變，計算簡單，鼓勵捐贈） 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的 年度會計利潤 。 2023/2/26 35 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （二）規(guī)定扣除條件的項目 2. 社會保險支出（條例第 35條） ? （ 1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費 等基本社會保險費和 住房公積金 ，準予扣除。 ? 行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準， 在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的 費用。 ? 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照 公允價值 確定收入額。 ? 不征稅收入 ：是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益。部分問題由于時間關(guān)系 ,略講或不作講解。 政策解讀 : ? 新稅法及實施條例在取消了若干稅法與會計差異的同時 ,仍保留了一些差異事項 ,對這些事項的處理應(yīng)遵循稅法優(yōu)先原則 ,如： 廣告費、業(yè)務(wù)招待費等限額扣除項目；折舊、攤銷的方法和期限與會計不同等。 2023/2/26 23 二、企業(yè)所得稅收入 (二 )收入實現(xiàn)的確認 、租金、特許權(quán)使用費等收入 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息 的日期 確認收入的實現(xiàn)。 * (一般肯定條款 ) 2023/2/26 31 三、企業(yè)所得稅扣除項目 ? 有關(guān)的支出 ，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 2023/2/26 38 三、企業(yè)所得稅扣除項目 （二）規(guī)定扣除條件的項目 政策解讀 : 規(guī)定的資產(chǎn)的借款 ,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用 .其他借款費用不予以資本化 . 接關(guān)系 .如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款 ,并且沒有指定用途 ,當期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出 ,則其借款費用全部可直接扣除 . ,除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外 ,計入開辦費 ,按照長期待攤費用進行稅務(wù)處理 . 2023/2/26 39 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （二）規(guī)定扣除條件的項目 (條例第 38條 ) （ 1）非金融企業(yè)向 金融企業(yè)借款 的利息支出、 金融企業(yè)的各項存款 利息支出和 同業(yè)拆借 利息支出、 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券 的利息支出，準予扣除。二是由于實行法人所得稅 ,允許同一法人的各分支機構(gòu)匯總納稅 ,即一方作收入 ,另一方作費用 ,在匯總納稅時相互抵消 ,在稅前扣除沒有實際意義 。 2023/2/26 54 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? （條例第五十八條） （ 3）融資租入的固定資產(chǎn) 以 租賃合同約定的付款總額 和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 相關(guān)費用 。 ? 政策解讀 : ? (1)生物資產(chǎn)分為 :消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。 2023/2/26 71 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) (條例第六十七 ) ? 無形資產(chǎn)按照 直線法 計算的攤銷費用，準予扣除。 2023/2/26 77 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 長期待攤費用 （條例第七十條） ? 其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的 次月 起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年 。 2023/2/26 88 六、免稅收入 稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二） 符合條件的居民企業(yè)之間 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三） 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè) 從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。（條例第八十九條） 2023/2/26 95 七、減免稅 — 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ? 條例第九十條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅 年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 不超過 500萬元的部分， 免征 企業(yè)所得稅； 超過 500萬元的部分 ， 減半 征收企業(yè)所得稅。殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定。 ? 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標準。 （條例第一百二十四條） ? 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當 統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額 ，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。所 得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? （ 2）稅收優(yōu)惠權(quán)實行備案制度，即國務(wù)院決定的稅收專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其 投資額的 70%在股權(quán)持有 滿 2年的當年抵扣 該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額 ；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2023/2/26 91 七、減免稅 農(nóng)林 牧漁業(yè) 條例第八十六條 企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： (一 )企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ； ； ； 、家禽的飼養(yǎng)； ； 、 農(nóng)產(chǎn)品、初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； 。 ? 企業(yè)在 轉(zhuǎn)讓或者處置 投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 2023/2/26 73 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 長期待攤費用 （四）長期待攤費用 稅法第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的 改建支出 ； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的 大修理支出 ； （四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 一經(jīng)確定，不得變更。 2023/2/26 59 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ?政策解讀： ? （ 1）采取排除的方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊費的稅前扣除。 2023/2/26 52 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? (一 )固定資產(chǎn) ? ? 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 政策解讀 : 對于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn) ,根據(jù)國家規(guī)定 ,承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù) ,對于企業(yè)這部分支出 ,國家有明確的法律規(guī)定和要求 ,有專門和特定的用途 ,稅收處理上給予一定的支持 . 2023/2/26 42 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （二）規(guī)定扣除條件的項目 (條例第 46條 ) 企業(yè)參加 財產(chǎn)保險 ，按照 規(guī)定繳納 的保險費，準予扣除。 ? （條例第二十八） 2023/2/26 33 三、企業(yè)所得稅扣除項目 ? 政策解讀： ? 收入，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，與取得收入沒有關(guān)聯(lián)，因此，與取得的不征稅收入所形成的支出，一般都有限制性規(guī)定。 （條例第二十四條） 2023/2/26 25 二、企業(yè)所得稅收入 (二 )收入實現(xiàn)的確認 ? ? ? 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以 分期確認 收入的實 現(xiàn) ： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收 款日期 確認收入的實現(xiàn)； (二 )企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以 及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持 續(xù)時間超過 12個月的，按照 納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的 工作量 確認收入的實現(xiàn)。（條例第十一條） 2023/2/26 18 一、一般規(guī)定 ?政策解讀 : ? 清算所得不適用新稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。 2023/2/26 5 合并后的主要變化 五個統(tǒng)一和兩個過渡 ? 統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一稅前扣除辦法，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，統(tǒng)一企業(yè)所得稅征管制度。過多的優(yōu)惠政策，造成征管的漏洞越來越多，部分優(yōu)惠政策有被濫用的情況，造成稅收流失嚴重； ? 原稅法和條例條目較少，過于原則，造成后續(xù)存在大量的部門規(guī)范性文件予以修改、解釋，消弱稅法的剛性和嚴肅性。 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè) 分得 產(chǎn)品的日期 確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的 公允價值確定。 ? 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、 稅金、 損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。上述專項資金 提取后改變用途的，不得扣除。 政策解讀： ? 計稅基礎(chǔ) 是企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中 ,計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額 .相當于原稅法中的“計稅成本”的概念。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；