【正文】 證明文件，并 合理分?jǐn)?的，準(zhǔn)予扣除。 2. 企業(yè)之間支付的 管理費(fèi) ,包括總分機(jī)構(gòu) ,也包括獨(dú)立法人的母子公司之間提供的管理費(fèi) .總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟暮侠淼墓芾碣M(fèi) ,通過自動匯總得到解決。會計準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)已出租的房屋、建筑物等，應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算。租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的 公允價值 和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用 為計稅基礎(chǔ)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ? (2)新稅法實(shí)施條例對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理作出了單獨(dú)規(guī)定 ,消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，一般可按會計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。 2023/2/26 68 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) ? 稅法與會計差異 : ? （ 1）商譽(yù)的界定。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限 不得低于 10年 。 ? 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第 (一 )項(xiàng)和第 (二 )項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 2023/2/26 78 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 投資資產(chǎn) ? (五 )投資資產(chǎn) ? (條例第七十一條 ) ? 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 2023/2/26 82 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 存貨 (條例第七十二條 ) ? 存貨按照以下方法確定成本： ? 通過支付 現(xiàn)金 方式取得的存貨，以 購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為成本； ? 通過支付 現(xiàn)金以外 的方式取得的存貨，以該存貨的 公允價值和 支付的 相關(guān)稅費(fèi) 為成本； ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 2023/2/26 89 六、免稅收入 ? 國債利息收入 ，是指企業(yè)持有國務(wù)院 財政部 門發(fā)行的國債取得的利息收入。 2023/2/26 92 七 、 減免稅 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 ? 條例第八十七條 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、 城市公共交通 、電力、水利等項(xiàng)目。 2023/2/26 96 七、減免稅 — 非居民企業(yè)所得 ? 條例第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第 (五 )項(xiàng) 規(guī)定的所得， 減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 2023/2/26 104 九、加計扣除 安置 其他就業(yè)人員 ? （三） 安置 其他就業(yè)人員 ? 企業(yè)安置國家鼓勵安置的 其他就業(yè)人員所支付的 工資的加計扣除 辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 ? （ 3）本條是按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，不是抵扣所得稅額。 ? （條例第九十九條） 2023/2/26 110 十三、投資抵免稅額 稅法第三十四條 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn) 等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行 稅額抵免 。 2023/2/26 115 第七章 征收管理 ?納稅地點(diǎn) ?納稅期間 ?納稅申報及稅款繳納 2023/2/26 116 第七章 征收管理 ? 稅法第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。（條例第一百二十五條） 2023/2/26 119 現(xiàn)行合并或匯總納稅范圍： 120 3.《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì) 則規(guī)定的鐵路運(yùn)營、民航運(yùn)輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險 （2023 ２０ 0８）； 。 ? 2023/2/26 122 十七、納稅申報及稅款繳納 （一）正常情況下的納稅申報及稅款繳納 稅法第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 ? 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng) 按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算 應(yīng)納稅所得額。 2023/2/26 123 十七、納稅申報及稅款繳納 （二）終止經(jīng)營活動的納稅申報及稅款繳納 稅法第五 十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自 實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 2023/2/26 121 十六、納稅期間 稅法第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納 企業(yè)所得稅。 2023/2/26 113 政策解讀： ? （ 1）新法從總體上，將專項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)的決定權(quán)授予國務(wù)院。 采取 縮短折舊年限 方法的，最低折舊年限 不得低于 本條例第六十條 規(guī)定折舊年限 的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取 雙倍余額遞減法 或者 年數(shù)總和法 。 2023/2/26 106 十、創(chuàng)業(yè)投資抵免 稅法第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按 投資額 的一定比例 抵扣應(yīng)納稅所得額 。 ? 2023/2/26 101 九、加計扣除 稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 2023/2/26 97 八、優(yōu)惠稅率 稅法第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。（條例第八十五條） 非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。 2023/2/26 84 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 重組資產(chǎn) (七 )企業(yè)重組的資產(chǎn)處理 (條例第七十五條 ) ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 交易價格重新確定計稅基礎(chǔ) 。 2023/2/26 80 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 投資資產(chǎn) ? ? 稅法第十四條 企業(yè) 對外投資期間 ，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時 不得扣除 。原稅法（ 84號文件）規(guī)定條件是20%和兩年，符合一項(xiàng)條件的即應(yīng)資本化。新稅法規(guī)定，即使是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不作攤銷的 ,只要屬于稅法可攤銷的范圍 ,就要在稅法規(guī)定的年限內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷 。 會計規(guī)定 ,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) ,但改變用途 ,用于 賺取租金或資本增值 的 ,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為 投資性房地產(chǎn) .而新稅法沒有將土地使用權(quán)分別歸屬于無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ,而是一律按無形資產(chǎn)進(jìn)行處理 . 2023/2/26 69 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) ? (條例第六十六條 ) ? 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? 外購的無形資產(chǎn)，以 購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi) 以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn) 符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為計稅基礎(chǔ)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ? （ 2）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最低折舊年限由 5年改為 4年。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。這是會計與稅法的差異。 政策解讀： ? 計稅基礎(chǔ) 是企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中 ,計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額 .相當(dāng)于原稅法中的“計稅成本”的概念。 (條例第 51條 ) 公益性社會團(tuán)體，是指同時符合條例 第五十二條 規(guī)定條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體 。上述專項(xiàng)資金 提取后改變用途的，不得扣除。 *(現(xiàn)行 補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 是按市政府規(guī)定的 8%,但財政部 4%,銜 接問題 ) 2023/2/26 36 三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目 （二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目 ? 3．商業(yè)保險（條例第 36條） ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定 為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi) 和 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi) 外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 ? 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、 稅金、 損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 ? 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) 的財政性資金。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè) 分得 產(chǎn)品的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的 公允價值確定。（重大改變） 包括 :企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、逾期未返還的包裝物押金收入、已作壞帳處理后又收回的應(yīng)收帳款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、匯兌收益等。 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 2023/2/26 13 一、一般規(guī)定 （ 二）計算應(yīng)納稅所得額的原則 ? （條例第九條） ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。過多的優(yōu)惠政策，造成征管的漏洞越來越多，部分優(yōu)惠政策有被濫用的情況，造成稅收流失嚴(yán)重； ? 原稅法和條例條目較少，過于原則，造成后續(xù)存在大量的部門規(guī)范性文件予以修改、解釋，消弱稅法的剛性和嚴(yán)肅性。? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 ? ? 天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局 2023/2/26 1 授課詳細(xì)內(nèi)容 : ? 按 《 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 》 的結(jié)構(gòu)，對第二章、第四章，第七章、第八章，共十九個問題進(jìn)行講解。 2023/2/26 5 合并后的主要變化 五個統(tǒng)一和兩個過渡 ? 統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一稅前扣除辦法，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，統(tǒng)一企業(yè)所得稅征管制度。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第十一條） 2023/2/26 18 一、一般規(guī)定 ?政策解讀 : ? 清算所得不適用新稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。 2023/2/26 22