【正文】 二、企業(yè)所得稅收入 (二 )收入實現(xiàn)的確認 、紅利等權益性投資收益 股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照 被投資方作出利潤分配決定的日期 確認收入的實現(xiàn)。 （條例第二十四條） 2023/2/26 25 二、企業(yè)所得稅收入 (二 )收入實現(xiàn)的確認 ? ? ? 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以 分期確認 收入的實 現(xiàn) ： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收 款日期 確認收入的實現(xiàn)； (二 )企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以 及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持 續(xù)時間超過 12個月的，按照 納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的 工作量 確認收入的實現(xiàn)。（條例第二十六條） 2023/2/26 29 二、企業(yè)所得稅收入 政策解讀 : ? 企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等，屬于政府補助范疇，計入企業(yè)“營業(yè)外收入”科目，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。 ? （條例第二十八） 2023/2/26 33 三、企業(yè)所得稅扣除項目 ? 政策解讀： ? 收入，不屬于企業(yè)所得稅應稅收入，與取得收入沒有關聯(lián)，因此，與取得的不征稅收入所形成的支出，一般都有限制性規(guī)定。 政策解讀 : *有些其他商業(yè)保險費是一種個人費用 ,不應在 企業(yè)成本費用中扣除 . 2023/2/26 37 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （二）規(guī)定扣除條件的項目 (條例第 37條 ) （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的 合理的不需要資本化的 借款費用，準予扣除。 政策解讀 : 對于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn) ,根據(jù)國家規(guī)定 ,承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務 ,對于企業(yè)這部分支出 ,國家有明確的法律規(guī)定和要求 ,有專門和特定的用途 ,稅收處理上給予一定的支持 . 2023/2/26 42 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （二）規(guī)定扣除條件的項目 (條例第 46條 ) 企業(yè)參加 財產(chǎn)保險 ，按照 規(guī)定繳納 的保險費，準予扣除。 2023/2/26 46 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （二）規(guī)定扣除條件的項目 (條例第 4 4 4 44條） 項目 基數(shù) 比例 扣除方式 結轉(zhuǎn) 職工福利費 工資薪金總額 14% 比例內(nèi)據(jù)實扣除 工會經(jīng)費 工資薪金總額 2% 比例內(nèi)據(jù)實扣除 職工教育經(jīng)費 工資薪金總額 % 比例內(nèi)據(jù)實扣除 超過部分在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除 業(yè)務招待費 發(fā)生額 60% 比例內(nèi)據(jù)實扣除 當年銷售 (營業(yè) )收入 5‰ 廣告費和業(yè)務宣傳費 銷售 (營業(yè) )收入 15% 比例內(nèi)據(jù)實扣除 超過部分在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除 2023/2/26 47 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （三）不予扣除的支出項目 1向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 (稅法第 10條 ) (稅法第 10條 ) (稅法第 10條 ) 、罰款和被沒收財物的損失 (稅法第 10條 ) (稅法第 10條 ) 2023/2/26 48 (稅法第 10條 ) 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出 （條例第 54條） (稅法第 10條 ) 是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支 （條例第 55條） 2023/2/26 49 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （三）不予扣除的支出項目 (條例第 49條 ) 企業(yè)之間支付的 管理費 、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的 租金和特許權使用費 ，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的 利息 ，不得扣除。 2023/2/26 52 四、資產(chǎn)的稅務處理 — 固定資產(chǎn) ? (一 )固定資產(chǎn) ? ? 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 ? （ 2）有可能存在已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產(chǎn)。 2023/2/26 59 四、資產(chǎn)的稅務處理 — 固定資產(chǎn) ?政策解讀： ? （ 1）采取排除的方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊費的稅前扣除。 ? （ 3）電子設備最低折舊年限由 5年改為 3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值 一經(jīng)確定，不得變更。 2023/2/26 70 四、資產(chǎn)稅務處理 — 無形資產(chǎn) ? 3. 無形資產(chǎn)的攤銷范圍 ? 稅法第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 2023/2/26 73 四、資產(chǎn)稅務處理 長期待攤費用 （四）長期待攤費用 稅法第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的 改建支出 ； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的 大修理支出 ； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 ? ，新稅法規(guī)定按尚可使用年限分期攤銷；原內(nèi)資條例規(guī)定，在不短于 5年的期間平均攤銷；會計規(guī)定，應在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。 ? 企業(yè)在 轉(zhuǎn)讓或者處置 投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 2023/2/26 85 第四章 稅收優(yōu)惠 ? 稅收優(yōu)惠的原則 ? 免稅收入 ? 減免稅 ? 優(yōu)惠稅率 ? 加計扣除 ? 創(chuàng)業(yè)投資抵免 ? 加速折舊 ? 減計收入 ? 投資抵免稅額 ? 稅收優(yōu)惠權 2023/2/26 86 五、稅收優(yōu)惠原則 稅法第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2023/2/26 91 七、減免稅 農(nóng)林 牧漁業(yè) 條例第八十六條 企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： (一 )企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ； ； ； 、家禽的飼養(yǎng)； ； 、 農(nóng)產(chǎn)品、初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目； 。 ? 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自 項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2023/2/26 102 九、加計扣除 研究開發(fā)費用 ? （一）研究開發(fā)費用 ? 條例第九十五條 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用， 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn) 的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2年以上的，可以按照其 投資額的 70%在股權持有 滿 2年的當年抵扣 該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的 應納稅所得額 ；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度 結轉(zhuǎn)抵扣 。（條例第九十八條） 2023/2/26 109 十二、減計收入 ? 稅法第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 ? （ 2）稅收優(yōu)惠權實行備案制度，即國務院決定的稅收專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。 *(新法第五十條從法律上確立了我國企業(yè)所得稅本質(zhì)上是法人所得稅制 ,) 稅法第五十二條 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間 不得合并 繳納企業(yè)所得稅。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 企業(yè)應當在 辦理注銷登記前 ，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。所 得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。 企業(yè)依法清算時，應當以 清算期間 作為一個納稅年度。 （條例第一百二十四條） ? 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當 統(tǒng)一核算應納稅所得額 ，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。 ? （ 4）突發(fā)事件（自然災害） 2023/2/26 114 ? 條例第一百零二條 企業(yè) 同時 從事 適用不同 企業(yè)所得稅 待遇 的項目的，其 優(yōu)惠項目 應當 單獨計算 所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用； 沒有單獨計算的，不得享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標準。 ? （ 2）本條的適用對象為國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資。殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關規(guī)定。 2023/2/26 99 八、優(yōu)惠稅率 高新技術企業(yè) ? 條例第九十三條 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有 核心自主知識產(chǎn)權 ，并同時符合下列條件的企業(yè)： ? (一 )產(chǎn)品 (服務 )屬于 《 國家重點支持的 高新技術領域 》規(guī)定的范圍； ? (二 )研究開發(fā)費用 占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； ? (三 )高新技術產(chǎn)品 (服務 )收入 占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； ? (四 )科技人員 占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； ? (五 )高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。（條例第八十九條） 2023/2/26 95 七、減免稅 — 技術轉(zhuǎn)讓 ? 條例第九十條 符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅 年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得 不超過 500萬元的部分， 免征 企業(yè)所得稅； 超過 500萬元的部分 ， 減半 征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2023/2/26 88 六、免稅收入 稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二） 符合條件的居民企業(yè)之間 的股息、紅利等權益性投資收益； （三） 在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè) 從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 稅法第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī) 定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣 除。 2023/2/26 77 四、資產(chǎn)稅務處理 長期待攤費用 （條例第七十條） ? 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的 次月 起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年 。 ? 已 足額提取折舊 的固定資產(chǎn)的改建支出 ，按照固定資產(chǎn) 預計尚可使用年限 分期攤銷； ? 租入 固定資產(chǎn)的改建支出 ，按照合同 約定的剩余租賃期限 分期攤銷。 2023/2/26 71 四、資產(chǎn)稅務處理 — 無形資產(chǎn) (條例第六十七 ) ? 無形資產(chǎn)