【文章內(nèi)容簡介】 貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出作為計稅基礎(chǔ)。第七十八條 企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。第七十九條 稅法第十六條和第十九條所稱凈值，是指企業(yè)按上述規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。企業(yè)不能提供上述財產(chǎn)取得或持有時的支出以及稅前扣除情況有效憑證的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其財產(chǎn)凈值。第五節(jié) 企業(yè)重組與清算第八十條 企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，凡已確認(rèn)收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。第八十一條 本條例所稱企業(yè)重組，是涉及一個或一個以上企業(yè)的實質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變，包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N法律形式的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點的變化等。本條第一款所稱資本結(jié)構(gòu)調(diào)整，是指企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的改變，包括企業(yè)股東持有的股份的金額和比例發(fā)生變更、增資擴股等股本結(jié)構(gòu)的變化或負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化以及債務(wù)重組等。本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將實質(zhì)上的全部經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，由此取得對該另一家企業(yè)的股權(quán)。本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指企業(yè)將實質(zhì)上的全部經(jīng)營性資產(chǎn)與另一家企業(yè)的全部經(jīng)營性資產(chǎn)進行整體交換。本條第一款所稱企業(yè)合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡稱合并方），其股東由此取得合并方的所有者權(quán)益份額（以下簡稱“股權(quán)支付額”）或除合并企業(yè)所有者權(quán)益份額以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”），實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。本條第一款所稱企業(yè)分立，是指被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡稱“分立方”），其股東由此取得分立方的股權(quán)支付額或非股權(quán)支付額。第八十二條 企業(yè)重組業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第八十三條 企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以非貨幣資產(chǎn)投資購買股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在債務(wù)重組中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)的清償和投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。第八十四條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。第八十五條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，可以按本條例第八十四條的規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失：（一）經(jīng)法院裁定的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第八十六條 不符合本條例第八十五條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，債權(quán)人的讓步損失，應(yīng)當(dāng)視為捐贈，不得在稅前扣除，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，債務(wù)人取得的讓步按稅法第二十六條第（二）項的規(guī)定處理。第八十七條 符合本條例第八十五條規(guī)定的債務(wù)重組，債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額20%的，可分5年分期計入應(yīng)納稅所得額。第八十八條 符合下列條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，除與資產(chǎn)交易的補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，資產(chǎn)交易雙方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失（以下簡稱“免稅合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換”）： （一）企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補價的貨幣性資產(chǎn)低于整個資產(chǎn)置換交易公允價值的20%。 （二）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等重組業(yè)務(wù)中，作為補價的非股權(quán)支付額的公允價值低于股權(quán)賬面價值20%。第八十九條 企業(yè)只改變法律形式或地址，有關(guān)資產(chǎn)可不視為轉(zhuǎn)讓，不進行清算和分配。第九十條 免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，除與補價相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，交易雙方換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按換出資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。第九十一條 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可按實際交易價格確定。第九十二條 免稅的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進行處理：被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并方企業(yè)接收的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以原計稅基礎(chǔ)確定。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項由合并方企業(yè)承擔(dān)。當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率第九十三條 免稅的企業(yè)分立交易中，當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進行處理：除與補價相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，分立企業(yè)接受被分立方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按被分立方企業(yè)的原計稅基礎(chǔ)確定。被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的所得稅事項由接受資產(chǎn)的企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。第九十四條 除企業(yè)股權(quán)重組業(yè)務(wù)中，交易方之間存在100%控股關(guān)系，且有關(guān)股權(quán)的受讓方為中國境內(nèi)企業(yè)的，其他跨境重組交易不得享受本條例規(guī)定的免稅待遇，應(yīng)在重組交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)重組交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第九十五條 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費以及債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。第九十六條 企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清稅款，清償公司債務(wù)后是企業(yè)可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。第三章 應(yīng)納稅額第九十七條 稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中的應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額均為大于或等于零的數(shù)額。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指根據(jù)稅法或者國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第九十八條 稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第九十九條 稅法第二十三條所稱境外所得依本法規(guī)定計算的抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算。其計算公式如下：境外所得稅稅額的抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的所得額247。境內(nèi)、境外所得總額第一百條 稅法第二十三條所稱五個年度，是指從企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個年度。第一百零一條 稅法第二十四條所稱由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)包括：（一）由單一居民企業(yè)直接持有25%以上股份的外國企業(yè)；（二）由本條第（一）項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25%以上股份的外國企業(yè)；（三）由本條第（一）項或第（二）項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25%以上股份的外國企業(yè)。第一百零二條 居民企業(yè)在依照稅法第二十四條的規(guī)定抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間，從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計算公式如下：本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納和按稅法規(guī)定計算負(fù)擔(dān)的稅額本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額247。本層企業(yè)所得稅后利潤額第一百零三條 企業(yè)在依照稅法第二十三條的規(guī)定抵免稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證。第四章 稅收優(yōu)惠第一百零四條 稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。第一百零五條 稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。稅法第二十六條第（三）項所稱股息、紅利投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。第一百零六條 稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織是指符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或非營利性活動；（三）取得的收入除用于與組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于章程規(guī)定的公益性或非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）注銷后的剩余財產(chǎn)按照其章程的規(guī)定用于公益性或非營利性目的；無法按照章程規(guī)定處理的，由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）創(chuàng)設(shè)者和主要投入人不擔(dān)任該組織領(lǐng)取工資薪酬的管理職務(wù)，投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平一定的幅度內(nèi)，不變相分配組織財產(chǎn)；（八）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第一百零七條 稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括從事營利性活動所取得的收入。第一百零八條 稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；；；、牛、羊的飼養(yǎng)。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：，水果、堅果、飲料和香料作物的種植；（不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集）；、家禽的飼養(yǎng)（不包括狩獵和捕捉動物）；、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠洋捕撈；、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得。 國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條所規(guī)定的稅收優(yōu)惠。第一百零九條 企業(yè)從事稅法第二十七條第（二）項規(guī)定的國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的