【文章內(nèi)容簡介】 法：限額抵免法 ? 直接抵免：適用于企業(yè)在境外投資直接繳納的境外所得稅 ? 間接抵免：適用于企業(yè)通過直接或間接控股形式在境外投資所負擔(dān)的所得稅稅款 ， 即被投資的子公司或?qū)O公司就其所分配的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益所負擔(dān)的稅款 。 ? 直接抵免和間接抵免相結(jié)合，有利于更好地適應(yīng)企業(yè)境外投資需要，促進企業(yè)“走出去”。 (八 ) 稅源控管：更為全面有效的源泉扣繳制度 ? 源泉扣繳適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或雖設(shè)立機構(gòu) 、 場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所沒有實際聯(lián)系的 ， 其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 。 ? 新稅法從三個層次對扣繳制度進行了規(guī)定： ? 一般性扣繳規(guī)定（稅法第三十七條，一百零四條）； ? 指定扣繳的規(guī)定（稅法第三十八條，一百零六條） ； ? 應(yīng)扣繳未扣繳的規(guī)定（稅法第三十九條，一百零八條） 。 ? 1． 一般性扣繳規(guī)定 。 ? 適用非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得 。 ? 扣繳義務(wù)人為直接負有支付相關(guān)所得款項義務(wù)的單位和個人 ， 包括居民企業(yè) 、 非居民企業(yè)和不繳納企業(yè)所得稅的其他組織及個人 。 ? 2． 指定扣繳的規(guī)定 。 現(xiàn)行稅法缺乏這方面的規(guī)定 。 適用于在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅 ， 稅務(wù)機關(guān)可指定所得支付人為扣繳義務(wù)人 。 ? 本項所得應(yīng)屬于營業(yè)利潤 ， 不同于股息 、 利息 、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性所得 ， 理應(yīng)由納稅人自行申報 ， 但可能存在： （ 1） 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立固定機構(gòu) ， 且預(yù)計工程作業(yè)或提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度的； （ 2） 沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的； （ 3） 未按規(guī)定辦理納稅申報或預(yù)繳申報的 。 ? 3．應(yīng)扣繳未扣繳的規(guī)定。 ? 現(xiàn)行稅法缺乏這方面的規(guī)定。 ? 導(dǎo)致扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法扣繳，納稅人未依法繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)難以追繳企業(yè)的應(yīng)納稅款。 ? 依此條款，稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，除可按《征管法》采取稅收保全或強制執(zhí)行措施外，還可以從納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付款額中追繳稅款，最大限度地保障國家稅款。 （九）反避稅：全新的理念和手段 ? 強化反避稅條款是新稅法的一個重要特征 ， 也是經(jīng)濟全球化背景下 ， 維護國家稅收權(quán)益的必然要求 。 ? ? 新稅法進一步拓展和豐富了現(xiàn)行稅法關(guān)于反避稅的規(guī)定 ，主要體現(xiàn)在三個方面： ? 1． 進一步強調(diào)了 “ 獨立交易原則 ” 。 轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原則 ， 國際反避稅的通行規(guī)則 。 ? 2． 進一步明確了納稅人提供相關(guān)資料的義務(wù) 。 三個層面：一是納稅人在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時 ， 負有準(zhǔn)備證明其符合獨立交易原則的資料的義務(wù)；二是稅務(wù)機關(guān)在進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時 ， 納稅人有協(xié)助調(diào)查并證明其關(guān)聯(lián)交易合理性的義務(wù) 。三是第三方責(zé)任 。 ? 3． 增加了一般反避稅 、 防止資本弱化 、 受控外國子公司（ 避稅地避稅 ） 、 預(yù)約定價 、 成本分攤協(xié)議等條款 ， 完善了反避稅體系 ， 豐富了反避稅手段 ， 新稅法的一個重大突破 。 （十）過渡安排：確保新老稅制的平穩(wěn)銜接 ? 中國稅制改革的一個特色：并非國際通行做法 ， 也不是法定所必須 。 ? 主要考慮： ? 一是表明政府誠信的態(tài)度 。 引資時政府參與較多 ， 優(yōu)惠政策與政府承諾 。 ? 二是減少對企業(yè)經(jīng)營的影響 。 企業(yè)在投資方案確立時 ，考慮了稅收優(yōu)惠因素 ， 給予過渡 ， 可以盡量減少對企業(yè)已決事項的影響 。 ? 三是漸進式改革符合我國國情 。 1994年稅制改革過渡措施 ， 為改革的平穩(wěn)實施發(fā)揮了積極作用 ， 其他經(jīng)濟領(lǐng)域的改革也多是采取漸進式方式推進 。 ? 主要內(nèi)容： ? 一是低稅率過渡 。 分 5年過渡到法定稅率 。 ? 二是定期減免過渡 。 繼續(xù)享受到期滿為止 。 ? 三是特定區(qū)域的過渡 。 “ 五加一 ” （ 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū) ） 、西部地區(qū) （ 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ） 。 ? 四是享受優(yōu)惠過渡照顧的老企業(yè) ， 可以選擇按新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠執(zhí)行 ， 但不得重復(fù)享受 。主要針對新稅法優(yōu)惠力度加大的企業(yè) 。 如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè) 。 四、新企業(yè)所得稅法實施條例解讀 ? 新稅法：八章 ， 五十九條 ? 新稅法實施條例：八章 ， 一百三十三條 ? 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例及細則：二十條 ， 六十條 ? 現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法及細則：三十條，一百一十四條 第一章 總則 ? （ 一 ） 關(guān)于企業(yè)范圍的界定 ? 企業(yè)是一個廣義的概念 ， 包括所有取得收入的單位或組織 。 ? 企業(yè)設(shè)立的法律依據(jù)： ? 《 中華人民共和國公司法 》 、 《 中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例 》 、 《 中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國外資企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、《 中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例 》 、 《 事業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 社會團體登記管理條例 》 、 《 民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 基金會管理條例 》 、 《 外國商會管理暫行規(guī)定 》 、 《 中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法 》 等其他法律 。 ? 企業(yè)的具體形式： ? 有限責(zé)任公司和股份有限公司 、 企業(yè) 、 事業(yè)單位 、 社會團體 、 民辦非企業(yè)單位 、 基金會 、 外國商會 、 農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織 。 ? ? 不適用新稅法的企業(yè)： ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)的股東承擔(dān)無限責(zé)任 ， 個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分 ， 并且企業(yè)沒有法人資格 。 獨資企業(yè)由企業(yè)主繳納個人所得稅 ， 合伙企業(yè)由合伙人分別繳納所得稅 。 一人有限公司不同于個人獨資企業(yè)，屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)于金融衍生產(chǎn)品是否構(gòu)成納稅主體： 信托，證券投資基金，資產(chǎn)證券化中的特殊目的機構(gòu)等。 我國尚沒有財團法人的法律基礎(chǔ)。 需要考慮三個方面的因素： 一是財產(chǎn)的獨立性； 二是風(fēng)險隔離； 三是收益的最終歸屬及分配形式。 （二）關(guān)于實際管理機構(gòu)的判定 ? 實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)是指：企業(yè)的實際有效指揮 、控制和管理中心在中國境內(nèi) 。 ? ? 國際上判定實際管理機構(gòu)的依據(jù)包括：董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所 、 公司賬簿的保管場所 、 公司主要決策管理部門的辦公場所以及經(jīng)常召開股東大會的場所 。 ? ? 可能存在的問題：企業(yè)任意設(shè)立主要經(jīng)營管理和控制中心以達到避稅目的；地點可能存在經(jīng)常改變的可能（ 如董事會會議地點 ） 。 ? ? 新稅法的立法本意：將根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對實際管理機構(gòu)加以界定。重點強調(diào)實際管理機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)等實施全面的實質(zhì)性管理和控制。 （三）關(guān)于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的認定 ? 機構(gòu) 、 場所是指： ? 管理機構(gòu) 、 營業(yè)機構(gòu) 、 辦事機構(gòu) 、 農(nóng)場 、 工廠 、開采自然資源的場所 ， 提供勞務(wù)的場所 ， 承包建筑 、 安裝 、 裝配 、 勘探等工程作業(yè)的場所 ，以及營業(yè)代理人 。 ? 其他用于經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括：船舶、飛機、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等載體或設(shè)施，也作為實施條例第五條第五項所稱的機構(gòu)、場所。 ? 機構(gòu)、場所不僅是有形場地，還可能是無形載體，既可以是組織，也可以是個人。 （四）關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得的判定 ? 銷售貨物所得以交易活動的發(fā)生地為所得來源地 ，勞務(wù)所得以勞務(wù)發(fā)生地； （ 特例：電子商務(wù)情形 ） ? 利息 、 租金 、 特許權(quán)使用費所得以實際負擔(dān)或支付所得的企業(yè)或個人住所所在地為原則； 不以租入資產(chǎn)或特許權(quán)使用地為原則 ， 體現(xiàn)了來源地優(yōu)先 。 ? 股息所得以分配股息的企業(yè)所在地為原則； ? 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ， 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以不動產(chǎn)所在地為原則 ，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的企業(yè)所在地為原則 ， 權(quán)益性投資資產(chǎn)以被投資企業(yè)所在地為原則 ； ? 捐贈所得：以接受方所在地還是捐贈方所在地 ？ ? 一般原則：接受方所在地 。 ? 特殊情況：捐贈方所在地 （ 境內(nèi)企業(yè)向境外捐贈 ） （五）關(guān)于稅率安排的體例 ? 小型微利企業(yè) 20％ ； ? 高新技術(shù)企業(yè) 15％ 。 ? ? 放在稅收優(yōu)惠部分之中，主要考慮稅收饒讓的因素，有利于企業(yè)真正受惠。 第二章 應(yīng)納稅所得額 ? （一）收入確認的原則 ? 一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，兩個重要條件： ? 一是事項已發(fā)生； ? 二是所得能可靠合理確定。 ? 如預(yù)提費用與準(zhǔn)備金的稅前扣除差異。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制情形的例外： ? 股權(quán)投資收益：以被投資方做出利潤分配決定的時間確認；包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本；不論會計上是成本法還是權(quán)益法核算。 ? 租金收入：以合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認。簡便管理。 ? 接受捐贈：實際收到捐贈資產(chǎn)時確認。 ? 分期收款銷售：以合同約定的收款日期確認。 ? 超過 12個月的跨年度工程：按完工進度確認收入?？缒甓鹊怀^ 12個月的，可以在完工年度當(dāng)年確認收入。房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算問題。 ? （ 二 ） 關(guān)于貨幣性收入和非貨幣性收入 ? 稅法所稱企業(yè)以貨幣形式取得的收入 ， 包括現(xiàn)金 、銀行存款 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 等 。 ? 稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 ， 包括存貨 、 固定資產(chǎn) 、 投資性房地產(chǎn) 、 生物資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權(quán)投資 、 勞務(wù) 、 不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 等資產(chǎn)以及債務(wù)的豁免等其他權(quán)益 。 ? 以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。 （三）關(guān)于收入的類型 ? 銷售貨物收入 ， 是指企業(yè)銷售商品 、 產(chǎn)品 、 原材料 、 包裝物 、 低值易耗品以及其他存貨取得的收入 。 ? 提供勞務(wù)收入 ， 是指企業(yè)從事建筑安裝 、 修理修配 、 交通運輸 、 倉儲租賃 、 金融保險 、 郵電通信 、 咨詢經(jīng)紀(jì) 、文化體育 、 科學(xué)研究 、 技術(shù)服務(wù) 、 教育培訓(xùn) 、 餐飲住宿 、中介代理 、 衛(wèi)生保健 、 社區(qū)服務(wù) 、 旅游 、 娛樂 、 加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入 。 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ， 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 、 投資性房地產(chǎn) 、生物資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權(quán) 、 債權(quán)等所取得的收入 。 ? 股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 ， 是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入 。 ? 利息收入 ， 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入 ， 包括存款利息 、 貸款利息 、 債券利息 、 欠款利息等收入 。 ? 租金收入 ， 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn) 、 包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 。 ? 特許權(quán)使用費收入 ， 是指企業(yè)提供專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入 。 ? 接受捐贈收入 ， 是指企業(yè)接受捐贈的各種貨幣和非貨幣形式的收入 。 ? 其他收入 ， 是指企業(yè)取得的除稅法第六條第 （ 一 ）項至第 （ 八 ） 項收入以外的一切收入 ， 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 、 逾期未退包裝物沒收的押金 、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、 企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 、 債務(wù)重組收入 、 視同銷售收入 、 補貼收入 、 教育費附加返還款 、 違約金收入 、 從事外幣交易的匯兌收益等 。 ? 關(guān)于視同銷售收入 ? 視同銷售收入，包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品、原材料等用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等，以及企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、低償債務(wù)等方面。 ? 一是用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)沒包括在內(nèi) (與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，并體現(xiàn)法人稅制的特點 )。 ? 二是免稅重組除外。 ? 三是與之相關(guān)的成本是否能夠扣除的問題？ （四）關(guān)于經(jīng)營性收入和資本利得性收入的問題 ? 稅法沒有將正常經(jīng)營性收入與資本利得區(qū)分開來 ， 不同于國際上許多國家的通常做法 。 ? 主要考慮： ? 一是經(jīng)營性收入和資本利得涉及到資本資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)的準(zhǔn)確界定 ， 這會使所得稅制變得過于復(fù)雜 ， 不能適應(yīng)我國征納雙方的現(xiàn)狀 ， 這也是各國公司稅逐步將資本利得混在經(jīng)營利潤中一并征稅的重要原因； ? 二是對資本利得單獨征稅 ， 要求對所有的資產(chǎn)建立完整 、 獨立的資產(chǎn)賬戶 ， 甚至需要建立獨立的資產(chǎn)稅務(wù)會計制度 ， 這與目前我國稅收 、 財務(wù)會計關(guān)系的現(xiàn)狀不適應(yīng)； ? 三是我國目前尚不具備對資本資產(chǎn)進行通貨