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正文內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例匯總解讀(編輯修改稿)

2024-07-30 11:03 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 )總額的 14% 職工教育經(jīng)費(fèi) 按計(jì)稅工資(不是工資薪金支出)總額的 %;對電信行業(yè)以及人員技術(shù)素質(zhì)要求高,培訓(xùn)任務(wù)重,經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按計(jì)稅工資的 %提取職工教育經(jīng)費(fèi)。 ( 2)、關(guān)于經(jīng)營費(fèi)用 主要為廣告性支出,統(tǒng)一規(guī)定了 15%的扣除標(biāo)準(zhǔn);對于宣傳費(fèi)、銷售提成等未提及。 附:內(nèi)資企業(yè)對于廣告支出標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目 稅前扣除方法 適用范圍 廣告費(fèi)用 ( 1) 2% 限額扣除 除列舉的特殊行業(yè) ( 2) 8% 限額扣除 對食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā) (20xx 31 號文 )、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)(目前是 9 個)的企業(yè) ( 3) 25% 限額扣除 —新變化 20xx 年 1 月 1 日起,僅對制藥行業(yè)(注: 20xx 年~ 20xx 年制藥行業(yè)廣告費(fèi)扣除限額比率為 8%) ( 4)全額扣除 從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè),互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè),自登記成立之日起 5 個納稅年度的 ( 5)不得扣除 糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣 除 業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi) 不超過其當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 5‰ 各類企業(yè) 對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言,則沒有廣告費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定,也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費(fèi)可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。 ( 3)、財(cái)務(wù)費(fèi)用 變化不大;主要變化在向非金融機(jī)構(gòu)借款利率水平不高于基準(zhǔn)貸款利率。 附:向非金融機(jī)構(gòu)借款內(nèi)外資差異 內(nèi)資:根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條二款 (一 )項(xiàng) “納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金 融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。 ” 12 根據(jù)國稅函 [20xx]114 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》 “ 金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率 ” 外資:根據(jù)〈外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則〉第二十一條 “ 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。 ”所說的合理的借款利息,是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 “ ( 4)、管理費(fèi)用 A、業(yè)務(wù)招待 費(fèi) 統(tǒng)一規(guī)定為按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除? 原內(nèi)外資企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異對比為: 內(nèi)資: 全年銷售或營業(yè)收入凈額 限額比例 速算增加數(shù) 1500 萬元以下 (含 1500 萬元) 5‰ 0 超過 1500 萬 3‰ 3 萬元 外資: 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 限額比例 適用范圍 年銷貨凈額 1500 萬元以下 5‰ 工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物 的企業(yè) 1500 萬元以上 3‰ 年業(yè)務(wù)收入 500 萬元以下 10‰ 交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞 務(wù)的企業(yè) B、租賃費(fèi) 變化不大 C、保險費(fèi) 實(shí)際繳納才允許扣除; D、其他 未提及 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 實(shí)施條例內(nèi)容: 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 第五十二條 本條例第五十條所稱公益性社會團(tuán)體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體: (一)依法登記,具有法人資格; (二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的; (三)全部資產(chǎn)及其增值為法人所有; (四) 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè); (五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織; (六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù); 13 (七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度; (八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配; (九)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額 12%的部分,準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 解讀: 此條與原內(nèi)外資所得稅有重大變化,首先是統(tǒng)一了捐贈范 圍,只要是通過公益團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈均可扣除;其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn):即年度利潤總額的 12%,廢除了按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的煩瑣標(biāo)準(zhǔn)。 附:原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈主要區(qū)別 稅前扣除方法 適用范圍 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè) 全額稅前扣除 通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向下列 4 個項(xiàng)目捐贈: ① 紅十字事業(yè); ② 福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu); ③ 農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程; ④ 公益性青少年活動場所(其中包括新建) 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非盈利的社會團(tuán)體或可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支;企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的 研究開發(fā)費(fèi),可全額扣除。 限額比例扣除 ① 限額比例為 %:金融保險企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈; ② 限額比例為 3% :納稅人屬于金融保險機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈,在年應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除; ③ 限額比例為 10%:納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會對指定的文化事業(yè)的捐贈。 沒有限制 不得扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除: (一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng); (二)企業(yè)所得稅稅款; (三)稅收滯納金; (四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失; (五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出; (六)贊助支出; (七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出; (八)與取得收入無關(guān)的其他支出。 實(shí)施條例內(nèi)容: 第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 14 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 解讀: 與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相差不大,需要強(qiáng)調(diào)的 是: ( 1)關(guān)于罰款的問題,稅前不允許扣除罰款指的是行政執(zhí)法部門,像工商、稅務(wù)、環(huán)保,政府職能部門,對其他單位,包括我們最熟悉的銀行的罰息,這部分可以作為稅前扣除;沒收財(cái)物指的是行政執(zhí)法部門產(chǎn)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失; ( 2)關(guān)于贊助支出的問題,只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出,不允許稅前扣除,不論是自愿的,還是無奈的; ( 3)關(guān)于準(zhǔn)備金,在條例中僅說明了金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金按 1%計(jì)提;在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法稅法上允許限額扣除的壞帳準(zhǔn)備金( %),還有老商業(yè)流通企業(yè)的商品 “虛價 ”準(zhǔn)備金,好象不允許計(jì)提了。 對于未經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金問題將來肯定要出細(xì)則進(jìn)行明確。 附:原內(nèi)外資企業(yè)在準(zhǔn)備金上的主要差別為: 項(xiàng)目 處理要求 內(nèi)資 外資 處理原則 ① 按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除; ② 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可提取壞帳準(zhǔn)備金 . ( 1)從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè),可以根據(jù)實(shí)際需要,報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借),或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額,計(jì)提不超過 3%的壞賬準(zhǔn)備,從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 ( 2)對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè),一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,對那些應(yīng)收賬款余額比較大的 企業(yè),需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,可由企業(yè)申請,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,按年末應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1)因債務(wù)人破產(chǎn),在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后,仍然不能收回的。 2)因債務(wù)人死亡,在以其遺產(chǎn)償還后,仍然不能收回的。 3)因債務(wù)人逾期未履行義務(wù),已超過 2年,仍然不能收回的。 4)自 20xx 年 1 月 1 日起,從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi),凡拖欠時間 1 年以上仍無法收回的,可作為壞賬損失處理,但應(yīng)在申報(bào)表中對損失的列支情況進(jìn)行說明。 ( 3)從事貨款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè), 以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的 3%為限,逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 提取比例 年末應(yīng)收帳款余額的 5‰ 一般不得超過年末應(yīng)收帳款余額的 3‰ ( 4)關(guān)于與取得收入無關(guān)的其他支出問題,此條款為兜底條款,如單位負(fù)擔(dān)的個人所得稅能否進(jìn)行稅前扣除? 稅收籌劃思路: 15 與取得收入無關(guān)的其他支出盡可能轉(zhuǎn)化為有關(guān)支出。如個人買車轉(zhuǎn)化為公司買車,有關(guān)汽車費(fèi)用可以扣除。 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。 下列固定 資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除: (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn); (二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn); (三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn); (四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); (五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn); (六)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地; (七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 實(shí)施條例內(nèi)容: 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本,是指企 業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第五十八條 企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): (一)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ); (二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ); (三)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ); (四)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ); (五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ); (六)改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法 第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份 16 的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。 第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下: (一)房屋、建筑物,為 20年; (二)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備,為 10年; (三)火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等,為 5年; (四)電子設(shè)備,為 3年。 第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ): (一)外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ); (二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基 礎(chǔ)。 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下: (一)林木類生產(chǎn)性生物 資產(chǎn),為 10年; (二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為 3年。 解讀: ( 1)關(guān)于未投入使用的除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)折舊問題:與會計(jì)存在差異,會計(jì)上規(guī)定只要是固定資產(chǎn)不管使用、不適用,均要提折舊;而在稅法上規(guī)定,未投入使用的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)計(jì)算折舊,體現(xiàn) 的是相關(guān)性原則,因?yàn)檫@部分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān),不能帶來收入。 ( 2)關(guān)于與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)問題;如很多企業(yè)辦社
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