【文章內(nèi)容簡介】 ）總額的 14% 職工教育經(jīng)費(fèi) 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的 %；對電信行業(yè)以及人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按計(jì)稅工資的 %提取職工教育經(jīng)費(fèi)。 （ 2）、關(guān)于經(jīng)營費(fèi)用 主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定了 15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)；對于宣傳費(fèi)、銷售提成等未提及。 附：內(nèi)資企業(yè)對于廣告支出標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目 稅前扣除方法 適用范圍 廣告費(fèi)用 （ 1） 2% 限額扣除 除列舉的特殊行業(yè) （ 2） 8% 限額扣除 對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā) (20xx 31 號文 )、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)（目前是 9 個）的企業(yè) （ 3） 25% 限額扣除 —新變化 20xx 年 1 月 1 日起，僅對制藥行業(yè)（注： 20xx 年～ 20xx 年制藥行業(yè)廣告費(fèi)扣除限額比率為 8%） （ 4）全額扣除 從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起 5 個納稅年度的 （ 5）不得扣除 糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣 除 業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi) 不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 5‰ 各類企業(yè) 對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費(fèi)可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。 （ 3）、財(cái)務(wù)費(fèi)用 變化不大；主要變化在向非金融機(jī)構(gòu)借款利率水平不高于基準(zhǔn)貸款利率。 附：向非金融機(jī)構(gòu)借款內(nèi)外資差異 內(nèi)資：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條二款 (一 )項(xiàng) “納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金 融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ” 12 根據(jù)國稅函 [20xx]114 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》 “ 金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率 ” 外資：根據(jù)〈外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則〉第二十一條 “ 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 ”所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 “ （ 4）、管理費(fèi)用 A、業(yè)務(wù)招待 費(fèi) 統(tǒng)一規(guī)定為按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除？ 原內(nèi)外資企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異對比為： 內(nèi)資： 全年銷售或營業(yè)收入凈額 限額比例 速算增加數(shù) 1500 萬元以下 （含 1500 萬元） 5‰ 0 超過 1500 萬 3‰ 3 萬元 外資： 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 限額比例 適用范圍 年銷貨凈額 1500 萬元以下 5‰ 工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物 的企業(yè) 1500 萬元以上 3‰ 年業(yè)務(wù)收入 500 萬元以下 10‰ 交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞 務(wù)的企業(yè) B、租賃費(fèi) 變化不大 C、保險費(fèi) 實(shí)際繳納才允許扣除； D、其他 未提及 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 第五十二條 本條例第五十條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有； （四） 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； 13 （七）有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度； （八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 解讀： 此條與原內(nèi)外資所得稅有重大變化，首先是統(tǒng)一了捐贈范 圍，只要是通過公益團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈均可扣除；其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)：即年度利潤總額的 12%，廢除了按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的煩瑣標(biāo)準(zhǔn)。 附：原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈主要區(qū)別 稅前扣除方法 適用范圍 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè) 全額稅前扣除 通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向下列 4 個項(xiàng)目捐贈： ① 紅十字事業(yè)； ② 福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)； ③ 農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程； ④ 公益性青少年活動場所（其中包括新建） 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非盈利的社會團(tuán)體或可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的 研究開發(fā)費(fèi)，可全額扣除。 限額比例扣除 ① 限額比例為 %：金融保險企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈； ② 限額比例為 3% ：納稅人屬于金融保險機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈，在年應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除； ③ 限額比例為 10%：納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會對指定的文化事業(yè)的捐贈。 沒有限制 不得扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 14 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 解讀： 與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相差不大，需要強(qiáng)調(diào)的 是： （ 1）關(guān)于罰款的問題，稅前不允許扣除罰款指的是行政執(zhí)法部門，像工商、稅務(wù)、環(huán)保，政府職能部門，對其他單位，包括我們最熟悉的銀行的罰息，這部分可以作為稅前扣除；沒收財(cái)物指的是行政執(zhí)法部門產(chǎn)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （ 2）關(guān)于贊助支出的問題，只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無奈的； （ 3）關(guān)于準(zhǔn)備金，在條例中僅說明了金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金按 1%計(jì)提；在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法稅法上允許限額扣除的壞帳準(zhǔn)備金（ %），還有老商業(yè)流通企業(yè)的商品 “虛價 ”準(zhǔn)備金，好象不允許計(jì)提了。 對于未經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金問題將來肯定要出細(xì)則進(jìn)行明確。 附：原內(nèi)外資企業(yè)在準(zhǔn)備金上的主要差別為： 項(xiàng)目 處理要求 內(nèi)資 外資 處理原則 ① 按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除； ② 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金 . （ 1）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過 3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 （ 2）對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的 企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，可由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的。 2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。 3）因債務(wù)人逾期未履行義務(wù)，已超過 2年，仍然不能收回的。 4）自 20xx 年 1 月 1 日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時間 1 年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報(bào)表中對損失的列支情況進(jìn)行說明。 （ 3）從事貨款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)， 以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的 3%為限，逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 提取比例 年末應(yīng)收帳款余額的 5‰ 一般不得超過年末應(yīng)收帳款余額的 3‰ （ 4）關(guān)于與取得收入無關(guān)的其他支出問題，此條款為兜底條款，如單位負(fù)擔(dān)的個人所得稅能否進(jìn)行稅前扣除？ 稅收籌劃思路： 15 與取得收入無關(guān)的其他支出盡可能轉(zhuǎn)化為有關(guān)支出。如個人買車轉(zhuǎn)化為公司買車，有關(guān)汽車費(fèi)用可以扣除。 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定 資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企 業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第五十八條 企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法 第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份 16 的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； （三）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基 礎(chǔ)。 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)，為 10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 解讀： （ 1）關(guān)于未投入使用的除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)折舊問題：與會計(jì)存在差異，會計(jì)上規(guī)定只要是固定資產(chǎn)不管使用、不適用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)計(jì)算折舊，體現(xiàn) 的是相關(guān)性原則，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不能帶來收入。 （ 2）關(guān)于與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)問題；如很多企業(yè)辦社