新企業(yè)所得稅法及實施細則解析(編輯修改稿)
2025-07-22 02:43 本頁面
【文章內容簡介】 具體規(guī)定），變得相對簡單明了。此外新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。[8]（三）稅率新企業(yè)所得稅法把企業(yè)所得稅稅率確定為25%，同時對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。舊的內資企業(yè)、外資企業(yè)的所得稅稅率為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內資微利企業(yè)分別實行27%、18%的兩檔照顧稅率。新稅率的確定一方面考慮到原稅率檔次過多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，有必要統(tǒng)一稅率，另一方面考慮到對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平，[9]可以說25%，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。（四）稅收優(yōu)惠為統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅稅負，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對以往稅收優(yōu)惠政策進行整合：第一，在全國范圍內對國家高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；[10]第二，保留對基礎設施投資、[11]農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；第三，對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；第四，對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實施后設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠；第五，取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。新法對以往稅收優(yōu)惠政策進行整合之外，為緩解新法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響、減少在短期內對引進外資造成的沖擊及避免對經(jīng)濟生活造成劇烈的波動，基于法的穩(wěn)定性要求、納稅人信賴利益保護原則及稅法不溯及既往原則，還規(guī)定對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施：在新法公布之前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新法實行五年內，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，新法施行后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法施行年度起計算。這里 需要明確的是，只有當時依照法律、行政法規(guī)享有優(yōu)惠政策的企業(yè)才可以享受過渡性措施，即原本是依照部門規(guī)章、地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章等位階低于法律、行政法規(guī)的規(guī)范性法律文件享有優(yōu)惠政策的企業(yè)不得享受過渡性措施。 （五）征收管理關于企業(yè)所得稅的征收管理，新企業(yè)所得稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎上，對納稅方式和納稅調整作補充規(guī)定：對于前者，以往稅法規(guī)定內資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實行總機構匯總納稅，而新法統(tǒng)一納稅方式，對居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點，而對于居民企業(yè)在我國境內設立的不具有法人資格營業(yè)機構，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，方便納稅人；對于后者，新企業(yè)所得稅法旨在打擊
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