【文章內(nèi)容簡介】 銷貨凈額在1500萬元以上的，不超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入的10‰，全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以上的，不超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。 新舊比較：取消分檔，按發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。舉例1：某內(nèi)資企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入1000萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)全年累計發(fā)生8萬元，年度匯算應(yīng)作納稅調(diào)整多少？按舊：1000*5‰=5，85=3按新：8*60%=，1000*5‰=5，〈，=舉例2：某內(nèi)資企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入10000萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)全年累計發(fā)生40萬元，年度匯算應(yīng)作納稅調(diào)整多少？按舊：1500*5‰+（100001500）*3‰=+=33，4033=7按新：40*60%=24，10000*5‰=50，24〈50取24，4024=16在業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對不高情況下，新法比舊法扣除限制更嚴(yán)銷售（營業(yè)）收入是如何界定？原是以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入及其它收入。對單純從事投資業(yè)務(wù)企業(yè)？9） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)條例四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院、財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。內(nèi)資國稅發(fā)[2000]84號 企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入2%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告費(fèi)可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2001年1月1日起，從事制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)（以上均為生產(chǎn)性企業(yè)）、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入（可以包括其它業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入）8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支，制藥企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入25%比例據(jù)實(shí)列支。從事軟件開發(fā)、集成電路制造以及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可稅前扣除?？倷C(jī)構(gòu)集體支付廣告費(fèi)：經(jīng)批準(zhǔn)合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總數(shù)銷售（營業(yè)）收入按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算出的廣告費(fèi)扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際扣除的廣告費(fèi)，其金額作為總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額。根據(jù)國家法律法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。糧食類白酒不得稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。財務(wù)制度規(guī)定金融保險企業(yè)不得列支廣告費(fèi)，但稅法規(guī)定可以按2%比例列支廣告費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售營業(yè)收入的5‰范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分以后年度也不能扣除。外資對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)無限額扣除規(guī)定。新舊比較：第一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)扣除規(guī)定；第二、提高了內(nèi)資企業(yè)扣除比例，尤其是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例，原規(guī)定2%（廣告費(fèi)）+5‰（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）=%，新規(guī)定累計不超過15%，提高了6倍；第三、內(nèi)外資企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都可以超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，進(jìn)行了重大變動，扶持了企業(yè)；第四、增加了授權(quán)規(guī)定，即除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外。對根據(jù)國家法律法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告的企業(yè)或產(chǎn)品如糧食類白酒、煙草能否列支廣告費(fèi)或變相列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，有待國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門進(jìn)一步明確。10） 財產(chǎn)保險條例第四十六條　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。舊細(xì)則內(nèi)資第四十六條也作相同的規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生也可據(jù)實(shí)扣除。新舊比較沒有大的變化。11） 勞動保護(hù)費(fèi)條例第四十八條　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。內(nèi)資國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定勞動保護(hù)費(fèi)可按照勞動部門勞動保護(hù)用品發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)參照市場價格據(jù)實(shí)扣除，發(fā)放現(xiàn)金的不得稅前扣除。新舊對比沒有大的差別。但在具體判定上要注意：第一、必須是合理的支出，不同的行業(yè)，不同的環(huán)境勞動保護(hù)支出不同；第二、必須是勞動保護(hù)用品，如工作服、防暑降溫、安全保護(hù)用品。12） 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)條例第四十七條　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：　?。ㄒ唬┮越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。舊細(xì)則內(nèi)資第十七條也作相同的規(guī)定新舊對比沒有大的差別。13） 企業(yè)間管理費(fèi)、營業(yè)機(jī)構(gòu)間租金和特許權(quán)使用費(fèi)條例　第四十九條　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。原舊細(xì)則外資第五十八條企業(yè)不得列支向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。新舊比較： 第一、改變原外資規(guī)定，無論是向關(guān)聯(lián)企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)均不得稅前扣除，總分支機(jī)構(gòu)間發(fā)生的管理費(fèi)在新稅法下可以通過匯總納稅解決，獨(dú)立法人間發(fā)生的管理費(fèi)必須獨(dú)立作價；第二、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，這也可以通過匯總納稅解決，銀行例外，因?yàn)槠渲饕獦I(yè)務(wù)就是資金拆借活動。14） 非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生的與境外總機(jī)構(gòu)有關(guān)管理費(fèi)條例第五十條　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 舊內(nèi)資（居民企業(yè)）根據(jù)《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》國稅發(fā)[1996]177號及《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法補(bǔ)充通知》國稅發(fā)[1999]136號文件及國稅函[2005]115號規(guī)定：（1）總機(jī)構(gòu)提取并稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按同一比例進(jìn)行分?jǐn)?，不得在各企業(yè)間調(diào)劑分?jǐn)偙壤?。?）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入（包括房產(chǎn)出租收入、國債收入、對外投資分回投資收益等收入），應(yīng)以總機(jī)構(gòu)提取的稅前扣除項(xiàng)中扣減。 舊細(xì)則外資第二十條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并附注冊稅務(wù)師查帳報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。新舊比較：第一、保留非居民企業(yè)扣除規(guī)定；第二、取消居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)提構(gòu)并稅前扣除的管理費(fèi)的規(guī)定，因?yàn)樵谛露惙ㄏ驴梢酝ㄟ^匯總納稅解決。15） 公益性捐贈條例第五十一條　企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。　　第五十二條　本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：（略）　 第五十三條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！　∧甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。原細(xì)則內(nèi)資第二十五條 納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈在一定比例內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。計算捐贈支出應(yīng)納稅所得額為主表16行數(shù)額。附表八第1行第5列=主表第20行，對公益性捐贈，非金融企業(yè)一般按主表16行數(shù)額3% 據(jù)實(shí)列支，%。全額扣除和10%扣除例外。外資納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈準(zhǔn)予稅前扣除。新舊比較：第一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，公平稅負(fù)；第二、將非盈利性社會團(tuán)體改為公益性社會團(tuán)體，并對公益性社會團(tuán)體定義在稅法上作出界定；第三、必須符合《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)，公益事業(yè)外延擴(kuò)大；第四、由按應(yīng)納稅所得改為按年度會計利潤，計算簡單化。16） 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金（含壞帳損失）條例第五十五條　企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 原細(xì)則內(nèi)資第十八條 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品銷價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)（非金融保險企業(yè)）無須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批按現(xiàn)行會計制度可提取的范圍不超過5‰比例的可以在稅前扣除，金融保險企業(yè)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其它按會計制度規(guī)定提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備不得在稅前扣除。外資企業(yè)從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按年末放款余額或應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)的余額，計提不超過3%比例的壞帳準(zhǔn)備，可以在稅前扣除。2003年以后取消審批，改為后續(xù)管理。其它規(guī)定同內(nèi)資。新舊比較：新法取消了一般企業(yè)應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備稅前扣除規(guī)定，但對金融保險企業(yè)有例外規(guī)定。如保險企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、保險保障基金準(zhǔn)予在稅前扣除。保險企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。（五）、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的種類企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的外購、自行建造、融資租賃、盤盈、捐贈、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組、改建計稅基礎(chǔ)詳見條例第五十八條。由于稅法堅持歷史成本原則，會計準(zhǔn)則引入公允價值，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不同，比如會計準(zhǔn)則對交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計價，公允價值變動計入當(dāng)期損益。稅法基于交易實(shí)現(xiàn)原則，對公允價值計價或因重組堅持歷史成本原則。條例第５６條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的帳面價值＞計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的帳面價值＜計稅基礎(chǔ)，會出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的帳面價值＞計稅基礎(chǔ)，會出現(xiàn)可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn) 固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的折舊年限 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。新舊不同：取消2000元規(guī)定；企業(yè)在確認(rèn)折舊年限上有自主權(quán)，但不得隨意改變，如一年一變；取消最低殘值率限制。新法后原資產(chǎn)折舊辦法能否重新調(diào)整？生物資產(chǎn)及生物資產(chǎn)的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等（包括消耗性、生產(chǎn)性、公益性生物資產(chǎn)）。 （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的攤銷年限企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 無形資產(chǎn)攤銷一般不低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 原稅法規(guī)定自創(chuàng)和外購商譽(yù)，不得攤銷。長期待攤費(fèi)用及長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入的房屋裝修發(fā)生裝修費(fèi)支出可按三年攤銷。注意長期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)改良支出區(qū)別。 投資資產(chǎn)成本的稅務(wù)處理（條例第七十一條） 對外投資持有期，不允許計提折舊或攤銷，在轉(zhuǎn)讓或處置時可以扣除成本。五、虧損彌補(bǔ)新稅法則在第十八條規(guī)定“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！薄镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。”；《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。”新舊稅法唯一的差別在于：新法將原來“彌補(bǔ)”期限修改為“結(jié)轉(zhuǎn)”期限”，屬于對舊稅法的保留和延續(xù)六、應(yīng)納稅所得額新稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。公式表述：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損 舊稅法公式表述：應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目允許彌補(bǔ)以前年度虧損免稅所得（參見國稅發(fā)[2006]56號）比較新舊應(yīng)納稅所得額計算公式：增加了不征稅收入；將不征稅收入和免稅收入放在各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)以前年度虧損之前從收入總額中扣減，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅基純潔性；現(xiàn)行公式將免稅所得放在允許彌補(bǔ)以前年度虧損之后減除，容易導(dǎo)致當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后虧損或納稅調(diào)整后有利潤但在允許彌補(bǔ)以前年度虧損后虧損，這時候有免稅所得，會對免稅所得征稅，使納稅人無法享受到稅收給予的優(yōu)惠。原規(guī)定如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)