【文章內(nèi)容簡介】 下的，不超過銷貨額的5‰，全年銷貨凈額在1500萬元以上的，不超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務收入在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入的10‰，全年業(yè)務收入在500萬元以上的，不超過該部分業(yè)務收入的5‰。 新舊比較：取消分檔，按發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。舉例1：某內(nèi)資企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售凈收入1000萬元。業(yè)務招待費全年累計發(fā)生8萬元，年度匯算應作納稅調整多少？按舊：1000*5‰=5，85=3按新：8*60%=，1000*5‰=5，〈，=舉例2：某內(nèi)資企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售凈收入10000萬元。業(yè)務招待費全年累計發(fā)生40萬元，年度匯算應作納稅調整多少？按舊：1500*5‰+（100001500）*3‰=+=33，4033=7按新：40*60%=24，10000*5‰=50，24〈50取24，4024=16在業(yè)務招待費相對不高情況下，新法比舊法扣除限制更嚴銷售（營業(yè)）收入是如何界定？原是以主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入及其它收入。對單純從事投資業(yè)務企業(yè)？9） 廣告費和業(yè)務宣傳費條例四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。內(nèi)資國稅發(fā)[2000]84號 企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入2%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告費可無限期向以后年度結轉。自2001年1月1日起，從事制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)（以上均為生產(chǎn)性企業(yè)）、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入（可以包括其它業(yè)務收入或視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入）8%的比例內(nèi)據(jù)實列支，制藥企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入25%比例據(jù)實列支。從事軟件開發(fā)、集成電路制造以及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可稅前扣除?？倷C構集體支付廣告費：經(jīng)批準合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總數(shù)銷售（營業(yè)）收入按規(guī)定標準計算出的廣告費扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標準實際扣除的廣告費，其金額作為總機構集中支付的廣告費扣除限額。根據(jù)國家法律法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。糧食類白酒不得稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費。財務制度規(guī)定金融保險企業(yè)不得列支廣告費，但稅法規(guī)定可以按2%比例列支廣告費。業(yè)務宣傳費：納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售營業(yè)收入的5‰范圍內(nèi)的，可據(jù)實扣除，超過部分以后年度也不能扣除。外資對廣告費和業(yè)務宣傳費無限額扣除規(guī)定。新舊比較：第一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)扣除規(guī)定；第二、提高了內(nèi)資企業(yè)扣除比例，尤其是業(yè)務宣傳費扣除比例，原規(guī)定2%（廣告費）+5‰（業(yè)務宣傳費）=%，新規(guī)定累計不超過15%，提高了6倍；第三、內(nèi)外資企業(yè)業(yè)務宣傳費都可以超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除，進行了重大變動，扶持了企業(yè)；第四、增加了授權規(guī)定，即除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外。對根據(jù)國家法律法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告的企業(yè)或產(chǎn)品如糧食類白酒、煙草能否列支廣告費或變相列支業(yè)務宣傳費，有待國務院財政、稅務主管部門進一步明確。10） 財產(chǎn)保險條例第四十六條　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。舊細則內(nèi)資第四十六條也作相同的規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生也可據(jù)實扣除。新舊比較沒有大的變化。11） 勞動保護費條例第四十八條　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。內(nèi)資國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定勞動保護費可按照勞動部門勞動保護用品發(fā)放標準參照市場價格據(jù)實扣除，發(fā)放現(xiàn)金的不得稅前扣除。新舊對比沒有大的差別。但在具體判定上要注意：第一、必須是合理的支出，不同的行業(yè)，不同的環(huán)境勞動保護支出不同；第二、必須是勞動保護用品，如工作服、防暑降溫、安全保護用品。12） 固定資產(chǎn)租賃費條例第四十七條　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：　?。ㄒ唬┮越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。舊細則內(nèi)資第十七條也作相同的規(guī)定新舊對比沒有大的差別。13） 企業(yè)間管理費、營業(yè)機構間租金和特許權使用費條例　第四十九條　企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。原舊細則外資第五十八條企業(yè)不得列支向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。新舊比較： 第一、改變原外資規(guī)定，無論是向關聯(lián)企業(yè)還是非關聯(lián)企業(yè)支付的管理費均不得稅前扣除，總分支機構間發(fā)生的管理費在新稅法下可以通過匯總納稅解決，獨立法人間發(fā)生的管理費必須獨立作價；第二、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除，這也可以通過匯總納稅解決，銀行例外，因為其主要業(yè)務就是資金拆借活動。14） 非居民企業(yè)境內(nèi)機構發(fā)生的與境外總機構有關管理費條例第五十條　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 舊內(nèi)資（居民企業(yè)）根據(jù)《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》國稅發(fā)[1996]177號及《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法補充通知》國稅發(fā)[1999]136號文件及國稅函[2005]115號規(guī)定：（1）總機構提取并稅前扣除的管理費，應向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調劑分攤比例。（2）總機構的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入（包括房產(chǎn)出租收入、國債收入、對外投資分回投資收益等收入），應以總機構提取的稅前扣除項中扣減。 舊細則外資第二十條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并附注冊稅務師查帳報告，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。新舊比較：第一、保留非居民企業(yè)扣除規(guī)定；第二、取消居民企業(yè)總機構提構并稅前扣除的管理費的規(guī)定，因為在新稅法下可以通過匯總納稅解決。15） 公益性捐贈條例第五十一條　企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！　〉谖迨l　本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（略）　 第五十三條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除?！　∧甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。原細則內(nèi)資第二十五條 納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈在一定比例內(nèi)準予稅前扣除。計算捐贈支出應納稅所得額為主表16行數(shù)額。附表八第1行第5列=主表第20行，對公益性捐贈，非金融企業(yè)一般按主表16行數(shù)額3% 據(jù)實列支，%。全額扣除和10%扣除例外。外資納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈準予稅前扣除。新舊比較：第一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標準，公平稅負；第二、將非盈利性社會團體改為公益性社會團體，并對公益性社會團體定義在稅法上作出界定；第三、必須符合《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)，公益事業(yè)外延擴大；第四、由按應納稅所得改為按年度會計利潤，計算簡單化。16） 未經(jīng)核定的準備金（含壞帳損失）條例第五十五條　企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 原細則內(nèi)資第十八條 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞帳準備金和商品銷價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。有建立壞帳準備金的企業(yè)（非金融保險企業(yè)）無須經(jīng)稅務機關審批按現(xiàn)行會計制度可提取的范圍不超過5‰比例的可以在稅前扣除，金融保險企業(yè)按有關規(guī)定執(zhí)行。其它按會計制度規(guī)定提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備不得在稅前扣除。外資企業(yè)從事信貸、租賃業(yè)務的企業(yè)，經(jīng)稅務機關批準，按年末放款余額或應收帳款，應收票據(jù)的余額，計提不超過3%比例的壞帳準備，可以在稅前扣除。2003年以后取消審批，改為后續(xù)管理。其它規(guī)定同內(nèi)資。新舊比較：新法取消了一般企業(yè)應收帳款計提壞帳準備稅前扣除規(guī)定，但對金融保險企業(yè)有例外規(guī)定。如保險企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、保險保障基金準予在稅前扣除。保險企業(yè)實際發(fā)生的各種保險賠款，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。（五）、資產(chǎn)的稅務處理資產(chǎn)的種類企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。 資產(chǎn)的計稅基礎 資產(chǎn)的外購、自行建造、融資租賃、盤盈、捐贈、投資、非貨幣性交換、債務重組、改建計稅基礎詳見條例第五十八條。由于稅法堅持歷史成本原則，會計準則引入公允價值，可能導致資產(chǎn)和負債的計稅基礎不同，比如會計準則對交易性金融工具和符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計價，公允價值變動計入當期損益。稅法基于交易實現(xiàn)原則，對公允價值計價或因重組堅持歷史成本原則。條例第５６條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。資產(chǎn)的帳面價值＞計稅基礎或負債的帳面價值＜計稅基礎，會出現(xiàn)應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎或負債的帳面價值＞計稅基礎，會出現(xiàn)可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn) 固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的折舊年限 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。新舊不同：取消2000元規(guī)定；企業(yè)在確認折舊年限上有自主權，但不得隨意改變，如一年一變；取消最低殘值率限制。新法后原資產(chǎn)折舊辦法能否重新調整？生物資產(chǎn)及生物資產(chǎn)的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等（包括消耗性、生產(chǎn)性、公益性生物資產(chǎn)）。 （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的攤銷年限企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。 無形資產(chǎn)攤銷一般不低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 原稅法規(guī)定自創(chuàng)和外購商譽，不得攤銷。長期待攤費用及長期待攤費用 長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入的房屋裝修發(fā)生裝修費支出可按三年攤銷。注意長期待攤費用和固定資產(chǎn)改良支出區(qū)別。 投資資產(chǎn)成本的稅務處理（條例第七十一條） 對外投資持有期，不允許計提折舊或攤銷，在轉讓或處置時可以扣除成本。五、虧損彌補新稅法則在第十八條規(guī)定“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！薄镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！?；《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年?！毙屡f稅法唯一的差別在于：新法將原來“彌補”期限修改為“結轉”期限”，屬于對舊稅法的保留和延續(xù)六、應納稅所得額新稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。公式表述：應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補以前年度虧損 舊稅法公式表述：應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目允許彌補以前年度虧損免稅所得（參見國稅發(fā)[2006]56號）比較新舊應納稅所得額計算公式：增加了不征稅收入；將不征稅收入和免稅收入放在各項扣除和允許彌補以前年度虧損之前從收入總額中扣減，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅基純潔性；現(xiàn)行公式將免稅所得放在允許彌補以前年度虧損之后減除，容易導致當納稅人在納稅調整后虧損或納稅調整后有利潤但在允許彌補以前年度虧損后虧損，這時候有免稅所得，會對免稅所得征稅，使納稅人無法享受到稅收給予的優(yōu)惠。