【文章內容簡介】 一控制下的企業(yè)合并，要求購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價大于其賬面價金額直接計入當期損益，增加利潤總額。（11）滿足一定條件按公允價值計量的投資性房地產，不計提折舊或進行攤銷，將使折舊攤銷費用減少，利潤增加；此外，將資產負債表日投資性房地產的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產升值的情況下，也將使利潤增加。（12）按照資產負債表債務法確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債將影響所得稅費用，對凈利潤產生影響，不影響利潤總額。執(zhí)行后有可能減少利潤總額方面（1）按新準則規(guī)定，應當在符合規(guī)定條件時，提取礦區(qū)棄置費用，并增加相關資產的成本和預計負債；而股份公司現(xiàn)行會計處理只對部分海上石油鉆井平臺預計了棄置清理費用，并且計入營業(yè)外支出；棄置費用的計提將減少礦區(qū)廢棄前年度的利潤總額，但將減輕礦區(qū)廢棄當年的財務壓力。（2）固定資產、無形資產、商譽、長期股權投資等長期資產計提的減值準備將不再允許轉回，將減少資產價值回升當年的利潤總額。新準則規(guī)定，應收利息、工程物資、商譽等資產也應計提減值準備，計提減值準備資產范圍擴大的資產發(fā)生減值時，將減少利潤總額。（3）新準則規(guī)定虧損合同和重組義務滿足確認條件的，應當確認預計負債，存在該情況時，將減少當期利潤。（4）權益法核算的長期股權投資如存在超額虧損，原規(guī)定投資方不確認超額虧損，新準則規(guī)定如果負有承擔額外損失義務的，需確認超額投資損失，將減少當期利潤。（5）債權人接受以非現(xiàn)金資產清償債務的，原準則不確認損失，新準則規(guī)定應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間差額記入營業(yè)外支出。（6）股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。準則要求按照股份支付的公允價值計入相關成本或費用，如果今后企業(yè)實行股權激勵機制，將減少當期利潤。對利潤有影響，無法確定增加或減少利潤方面（1）新準則規(guī)定：使用壽命不確定的無形資產不攤銷，每年進行減值測試，當年計提的減值準備大于攤銷金額時，減少利潤；反之，將增加利潤。（2）現(xiàn)行會計制度規(guī)定，非同一控制下因吸收合并確認的商譽作為無形資產分期進行攤銷；因控股合并確認的股權投資差額分期進行攤銷。根據(jù)新準則的要求對商譽進行減值測試和按現(xiàn)行會計制度要求分期進行攤銷，對各期損益造成影響,如商譽計提減值金額大于分攤的金額將減少當期利潤，反之將增加利潤 （3）母公司對子公司的長期投資由原采用權益法核算改為成本法核算，子公司的盈虧對母公司利潤將不產生影響。 （4）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。這種做法改變了原制度只在表外披露的規(guī)定，將損益由表外披露移到表內反映。該項變動對當期利潤產生影響。 （5）對于交易性金融資產，期末按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益，改變了原制度的按成本與市價孰低法計量的做法。如果交易性股票投資的股票價格上漲，應確認投資收益，將使利潤增加；如果股票價格下降，則應確認投資損失，將使利潤減少。由于股票價格升降的不可確定性，故執(zhí)行新準則后，對利潤的走向影響具有不確定性。二、對管理費用的影響新準則指南征求意見稿規(guī)定，沒有滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的固定資產后續(xù)支出，如日常修理費、大修理費用等，均記入管理費用，不再作為生產成本，將使管理費用大幅上升，產品成本相應減少。計提的壞賬準備、存貨跌價準備統(tǒng)一計入“資產減值損失”，不再計入管理費用，同比將使計提壞賬準備、存貨跌價準備當期的管理費用減少。原全部計入管理費用的工會經費、職工教育經費、獨生子女費、生育補貼等將根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入相關成本費用，將使管理費用減少。開辦費在發(fā)生時直接計入當期管理費用，不再在開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益，將使開辦費發(fā)生當年管理費用增加。三、對財務費用的影響油氣資產存在棄置義務的，應在取得油氣資產時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，記入油氣資產成本，在油氣資產的使用壽命內，按照棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，將使計提棄置費用的油田企業(yè)各期財務費用增加。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，按期采用實際利率法計算確定利息收入，將使各期財務費用減少。生產時間較長的存貨資產占用的借款費用可計入存貨價值，將使財務費用減少。固定資產建造過程中占用的一般借款利息可予資本化，與執(zhí)行新準則前相比，將使項目建設期間的財務費用減少。四、對營業(yè)費用的影響商品流通企業(yè)原在營業(yè)費用中核算的進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等記入采購成本，將使商品流通企業(yè)營業(yè)成本上升，營業(yè)費用下降。五、對修理費用的影響新準則對修理費用的相關規(guī)定變化只是核算科目改變，但確認標準并無實質性變化，對其發(fā)生額無影響。第二部分新會計科目及財務報表主要變化說明財政部于今年2月15日頒布了由基本會計準則及38項具體會計準則組成的新會計準則。新準則是一套與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，在會計事項的確認、計量方面較原制度有較大變化。集團公司及其子公司可以根據(jù)自身特點，對原有的會計科目和報表體系按下列方法進行相應的修改。為配合新準則的實施，財政部于10月份發(fā)布了《企業(yè)會計準則指南—會計科目和主要賬務處理》（草案），對會計科目和主要賬務處理作出了明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則指南—會計科目和主要賬務處理》（草案）以企業(yè)會計準則中確認、計量的規(guī)定為依據(jù)，規(guī)定了162個會計科目及其主要賬務處理。會計科目由以前五大類變?yōu)榱箢悾黾印肮餐悺笨颇?。科目?shù)量較原《企業(yè)會計制度》規(guī)定的85個增加了77個，增加的科目主要是涉及金融、保險、證券、農業(yè)等專用科目。新的科目體系以新制度中確認、計量的規(guī)定為依據(jù)，在科目分類、核算范圍及賬務處理方面都與原制度不同，其中變化較大、對一般工商企業(yè)涉及面廣的變化主要包括以下方面：一、引入金融資產概念，對各類投資按持有目的進行重新分類新制度以“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”和“長期股權投資”科目取代“短期投資”、“長期債權投資”及“長期股權投資”科目，并適用不同會計準則進行核算，對于交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產按金融工具準則相關規(guī)定確認和計量，對于長期股權投資按照長期股權投資和企業(yè)合并準則相關規(guī)定處理。１、“交易性金融資產”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產。主要包括原“短期投資”中為交易目所持有的債券投資、股票投資、基金投資，“長期債權投資”有市價的公司債券投資和“長期股權投資”中有市價的股票投資確定符合交易性金融資產條件的也可通過本科目核算。該科目與原“短期投資”科目主要區(qū)別如下：（１）交易費用的處理不同（２）應收股利或利息的處理不同（３）期末計量方法不同（４）出售的處理不同２、“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值，主要包括原“長期債權投資”科目中投資核算的國庫券、公司債券、可轉換公司債券等。原在“短期投資”中核算的債券投資，有明確意圖和能力持有至到期的也可并入本科目核算。與原“長期債權投資”主要區(qū)別如下：（1）初始計量不同（2）利息計算確定不同“可供出售金融資產”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。原“長期股權投資”中不具有共同控制或重大影響、有市價的股票投資一般應劃入本科目核算，原“短期投資”、“長期債權投資”中未劃分為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”的部分也在本科目核算。長期股權投資核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資，包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。原通過“長期股權投資”科目核算的對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資作為金融資產核算。除核算范圍變化外，與原會計制度及相關規(guī)定的主要區(qū)別：（1）明確了合并形成的長期股權投資的核算（2）擴大了成本法的核算范圍，包括控制、無影響兩大類（3）權益法下明細賬為“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三項（4）采用權益法核算的長期股權投資的初始投資成本確認不同（5）采用權益法核算負擔超額損失的處理不同二、企業(yè)合并產生的商譽單獨設置科目核算，不再作為無形資產新制度設置了“商譽”科目，用于核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽價值。非同一控制下的吸收合并中，購買方應當按照購買日為取得對被購買方的控制權付出資產、發(fā)生或承擔的負債以、發(fā)行的權益性證券的公允價值及發(fā)生的各項直接相關費用之和確定合并成本，按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本高于取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，記入本科目，確定的企業(yè)合并成本低于取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，貸計“營業(yè)外收入”科目。三、投資性房地產從固定資產或無形資產中分離，單獨設置科目核算新制度單獨設置了“投資性房地產”科目，用于核算企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。對按照相關準則確定為投資房地產的，應從原“固定資產”或“無形資產”科目轉入本科目核算。新制度對投資性房地產規(guī)定了兩種后續(xù)計量方式：成本模式和公允價值計量模式。四、時間性差異造成的所得稅影響區(qū)分為可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產和應納稅暫時性差異產生的所得稅負債分別使用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目核算。資產負債表日，企業(yè)按當期計提資產減值準備、超出稅法規(guī)定計提的折舊（折耗）、新增預計負債、公允價值變動（公允價值低于賬面價值）等確定的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅—遞延所得稅費用”科目，可抵扣暫時性差異轉回時作相反的處理。按當期低于稅法規(guī)定計提的折舊（折耗）、公允價值變動（公允價值高于賬面價值）等確定的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債，借記“所得稅—遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目，應納稅暫時性差異轉回時作相反的處理。五、各項職工薪酬統(tǒng)一并入“應付職工薪酬”科目核算新制度設置了“應付職工薪酬”科目，核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償、股份支付及為獲得職工提供的服務而給予的各種形式報酬以及其他相關支出。原“應付工資”、“應付福利費”、“其他應交款”中社會保險費、住房公積金和“其他應付款”科目中工會經費、職工教育經費、解除勞動關系補償?shù)葘儆诼毠ば匠觏椖拷y(tǒng)一并入“應付職工薪酬”科目核算。除核算范圍外，本科目在賬務處理上也與原對應科目有所變化：新制度規(guī)定，除解除勞動關系補償（亦稱辭退福利）全部計入“管理費用”科目以外，其他職工薪酬均應根據(jù)職工提供服務的受益對象，計入相關成本費用科目。 企業(yè)向職工提供的各種形式非貨幣福利，也應納入職工薪酬并通過本科目核算。六、“預計負債”科目核算范圍擴大該科目在原核算內容的基礎上新增了棄置義務、重組義務、虧損合同及承擔額外投資損失產生的預計負債。七、“資本公積”科目變化新