【文章內(nèi)容簡介】 000 應(yīng)交稅費 400 000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 6 100 000（二）無形資產(chǎn)的披露對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準備等的累計金額以外，還應(yīng)披露以下信息：1．使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。 2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。 企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn) 3．每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。4．用于擔保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。5．當期進行當部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入當期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。 。六、新老準則的比較和銜接（一）新老比較 “但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！?，采用不同的會計處理 (二)銜接原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，計入當期損益。執(zhí)行新準則后，對于符合資本化條件，原已計入當期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。企業(yè)會計準則第7號—— 非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價） （二）認定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則，高于25%（含25%），適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)準則。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎(chǔ)：公允價值 必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：（1）風險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風險不同（3）風險、時間相同，金額不同（4）風險、時間和金額均不同示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？，且其差額與公允價值相比是重大的，從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風險的評價實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。（二）公允價值的可靠計量，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值。，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價值能夠可靠計量。參照《金融工具確認和計量》等相關(guān)準則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費 支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值補價）+相關(guān)稅費換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 (二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益 示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)——小汽車 30 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 4B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)——小汽車 16（204） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 25示例3：沿用示例2資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)——小汽車 30 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 25 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 6B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)——小汽車 19（256） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別：現(xiàn)行準則只允許采用賬面價值,新準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認產(chǎn)生的損益。：現(xiàn)行準則下?lián)p益的確認取決于是否支付補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。 “商業(yè)實質(zhì)”的重要概念準則下?lián)p益的確認取決于是否支付補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。企業(yè)會計準則第8號－－資產(chǎn)減值 主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認定及其減值商譽的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定一、制定背景1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準備1998年《股份公司會計制度》：四項計提2000年《企業(yè)會計制度》：八項計提問題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之說？減值測試是否需要前提？按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提是否會多提二、準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施）、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）、商譽三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值四、估計可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當每年進行減值測試五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的估計：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處置費用的估計：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 六、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計現(xiàn)值估計的三個因素：預(yù)計未來現(xiàn)金流量；預(yù)計使用壽命；預(yù)計折現(xiàn)率；預(yù)計未來現(xiàn)金流量；應(yīng)當以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的。特殊考慮分析評判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況；在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素應(yīng)當保持一致、以資產(chǎn)在當期狀況為基礎(chǔ)；預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮；折現(xiàn)率的估計：應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。市場利率、替代利率、加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場借款利率、適當調(diào)整七、資產(chǎn)組的認定及其減值資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值；抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 應(yīng)用舉例資料： ，生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。 ，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 ，到年底導致公司精密儀器銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。 ，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 。減值測試過程： ： 資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。 : 經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元，并確認相應(yīng)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失――機器A 50000 ――機器B 131250 ――機器C 218750 貸：固定資產(chǎn)減值準備――機器A 50000 ――機器B 131250 ――機器C 218750 八、商譽減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測試時：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況；應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值、商譽減值損失應(yīng)當在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進行分攤應(yīng)用舉例資料：7年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1,500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認：（1）商譽400萬元（1600－150080％）；（2）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬元。（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（150020％）。，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。7年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。 減值測試過程：（乙企業(yè)）在207年末的賬面價值：（1）合并報表反映的賬面價值＝1350＋400＝1750萬元（2）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值＝ （1600/80%1500）20％＝100萬元（3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）＝1750＋100＝1850萬元（乙企業(yè)）在207年末的可收回金額為1,000萬元。（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失公司應(yīng)當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽