【正文】 ”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目（三）核算內(nèi)容發(fā)生變化不涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對(duì)原制度科目進(jìn)行重新分類(lèi)，將原科目余額重新歸類(lèi)或分解記入對(duì)應(yīng)新科目，以重分類(lèi)轉(zhuǎn)入的金額作為新科目余額，具體情況如下：“應(yīng)收賬款”科目中包含的采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目并入“其他應(yīng)收款”科目。 “包裝物”、“低值易耗品”合并為“包裝物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周轉(zhuǎn)使用的材料轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”?！鞍l(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”合并為“發(fā)出商品”?！按龜傎M(fèi)用”并入“其他應(yīng)收款”或 “預(yù)付賬款”?！肮こ涛镔Y”中的“預(yù)付大型設(shè)備款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”核算工程物資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。具有融資性質(zhì)的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。 “應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”，“其他應(yīng)交款”中“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等屬于職工薪酬項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”?！捌渌麘?yīng)付款”中工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏?xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。“預(yù)提費(fèi)用”中預(yù)提的借款利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”，屬于預(yù)收款性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”，其余項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。1“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”中應(yīng)計(jì)入以后期間損益的政府補(bǔ)助金額，轉(zhuǎn)入“遞延收益”， 屬于改制分流預(yù)留款項(xiàng)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。1成本類(lèi)科目成本類(lèi)其他各科目核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將其科目的余額直接轉(zhuǎn)至各新賬科目。（四）核算內(nèi)容發(fā)生變化并涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對(duì)原制度科目進(jìn)行重新分類(lèi)，將原科目余額重新歸類(lèi)或分解記入對(duì)應(yīng)新科目，以重分類(lèi)記入金額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下：“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)分別其持有目的進(jìn)行重分類(lèi)劃分；“委托貸款”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“持有到期投資”與“持有到期投資減值準(zhǔn)備”?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”應(yīng)分別是否集團(tuán)內(nèi)合并分別情況進(jìn)行調(diào)整。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)?！伴L(zhǎng)期債權(quán)投資”應(yīng)按其持有意圖和能力進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、 “無(wú)形資產(chǎn)”相關(guān)科目應(yīng)分別進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。“商譽(yù)”應(yīng)從無(wú)形資產(chǎn)中分離單列，分別集團(tuán)內(nèi)外合并分別處理?！伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中核算的企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)調(diào)整計(jì)入2006年度“管理費(fèi)用“?！皯?yīng)付短期債券”應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價(jià)值轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債—成本”科目?！皯?yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬” ，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)及棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”或增加資產(chǎn)成本?！斑f延稅款”科目企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。1“資本公積”應(yīng)將“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”科目，其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”明細(xì)科目。（五）核算內(nèi)容未發(fā)生變化但涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對(duì)原制度科目進(jìn)行重新分類(lèi)，將原科目余額直接對(duì)應(yīng)新科目，以原科目余額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下：“盈余公積”及“利潤(rùn)分配”科目經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目。六、新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接與轉(zhuǎn)換銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表包括：銜接轉(zhuǎn)換合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、新舊準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表，以及用于總部合并抵消的關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)表。由于執(zhí)行新準(zhǔn)則后，合并范圍可能發(fā)生變化，對(duì)增加或減少子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整要在報(bào)表的合并范圍變化欄予以反映；將原報(bào)表項(xiàng)目金額加上（或減少）合并范圍變化的調(diào)整數(shù)據(jù)后，重分類(lèi)分析填列到對(duì)應(yīng)新報(bào)表項(xiàng)目上，再對(duì)按新準(zhǔn)則規(guī)定需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，形成新格式財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目轉(zhuǎn)換編制說(shuō)明與原報(bào)表編制口徑一致，科目核算內(nèi)容未發(fā)生變化的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)按原報(bào)表數(shù)據(jù)直接過(guò)入新報(bào)表項(xiàng)目，不需進(jìn)行調(diào)整。此類(lèi)項(xiàng)目主要包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利潤(rùn)（股利）、應(yīng)收利息、應(yīng)收內(nèi)部單位款、內(nèi)部撥出款、內(nèi)部投資、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、內(nèi)部存入款、應(yīng)付內(nèi)部單位款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利（利潤(rùn)）、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、股本、外幣報(bào)表折算差額等。核算內(nèi)容發(fā)生變化的但不需進(jìn)行追溯調(diào)整的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)重分類(lèi)轉(zhuǎn)換后的科目余額直接填列；此類(lèi)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他應(yīng)付款、遞延收益、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。新報(bào)表中取消的項(xiàng)目根據(jù)科目銜接轉(zhuǎn)換表按轉(zhuǎn)換后的轉(zhuǎn)入方科目余額填列，此類(lèi)項(xiàng)目主要包括：期貨保證金、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)收出口退稅并入其他應(yīng)收款項(xiàng)目；待攤費(fèi)用并入“預(yù)付賬款”；應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)合并為“應(yīng)付職工薪酬”；應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款重分類(lèi)為“應(yīng)交稅費(fèi)”及“應(yīng)付職工薪酬”；預(yù)提費(fèi)用分別并入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等。部分報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)及核算內(nèi)容發(fā)生變化，需進(jìn)行追溯調(diào)整的按科目銜接轉(zhuǎn)換表銜接轉(zhuǎn)換調(diào)整后的調(diào)整金額及余額根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表編制要求分析填列。如：短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資、預(yù)計(jì)負(fù)債、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、遞延稅款借（貸）項(xiàng)等。合并報(bào)表項(xiàng)目，需根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，如：合并價(jià)差、少數(shù)股東權(quán)益、未確認(rèn)投資損失。（1）合并價(jià)差：新報(bào)表未設(shè)置合并價(jià)差項(xiàng)目，在原制度報(bào)表中合并價(jià)差主要內(nèi)容為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，屬于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，首次執(zhí)行日尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷(xiāo)。（2）少數(shù)股東權(quán)益：因少數(shù)股東權(quán)益由單列項(xiàng)目改為作為所有者權(quán)益的其中項(xiàng)反映，即僅改變列報(bào)位置，但將調(diào)整增加所有者權(quán)益。因追溯調(diào)整增加的權(quán)益按少數(shù)股東應(yīng)享有的份額調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。（3）未確認(rèn)投資損失：母公司應(yīng)承擔(dān)超額虧損，未確認(rèn)投資損失并入未分配利潤(rùn)。如協(xié)議約定股東應(yīng)承擔(dān)超額虧損的，應(yīng)將少數(shù)股東應(yīng)承擔(dān)的未確認(rèn)投資損失轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益。（二）銜接轉(zhuǎn)換合并利潤(rùn)表編制說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、折扣和折讓、遞延收益、代購(gòu)代銷(xiāo)收入、其他：按原報(bào)表金額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的修理費(fèi)在管理費(fèi)用中核算，轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中包含的修理費(fèi)重分類(lèi)至管理費(fèi)用；其余主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：按報(bào)表數(shù)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：新報(bào)表取消了其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目，轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)還原為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)稅金及附加，并分別并入營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加。營(yíng)業(yè)費(fèi)用：新的核算辦法中銷(xiāo)售企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用將計(jì)入成本，原在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中包含的銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用重分類(lèi)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其余營(yíng)業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目。管理費(fèi)用：轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)將管理費(fèi)用中包含的存貨跌價(jià)損失和壞賬準(zhǔn)備重分類(lèi)至資產(chǎn)減值損失。其他：原報(bào)表未設(shè)置勘探費(fèi)用項(xiàng)目，發(fā)生的勘探費(fèi)用列入其他項(xiàng)，轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)從“其他”轉(zhuǎn)入新報(bào)表的“勘探費(fèi)用”。投資收益：長(zhǎng)期投資減值損失和短期投資減值損失發(fā)生額重分類(lèi)至資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目；在投資收益下設(shè)其中項(xiàng)，將聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)除處置投資所產(chǎn)生的收益外的投資收益單列，期貨收益并入投資收益項(xiàng)目。期貨收益：并入投資收益項(xiàng)目。補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他：補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入及其他合并轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目。1營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值損失發(fā)生額重分類(lèi)至資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)外支出其中項(xiàng)由“處置固定資產(chǎn)凈損失”變更為“處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”，應(yīng)將營(yíng)業(yè)外支出中包含的處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的損失合并在此其中項(xiàng)反映。1所得稅：所得稅按其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，追溯調(diào)整涉及的2006年所得稅費(fèi)用影響額計(jì)入此項(xiàng)目。1少數(shù)股東損益：不再區(qū)分少數(shù)股東損益，并入“凈利潤(rùn)”。未確認(rèn)投資損失：母公司承擔(dān)超額虧損，未確認(rèn)投資損失并入“凈利潤(rùn)”。1盈余公積補(bǔ)虧和其他調(diào)整因素：在新報(bào)表中不再設(shè)盈余公積補(bǔ)虧和其他調(diào)整因素項(xiàng)目，轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)將其合并轉(zhuǎn)入“其他轉(zhuǎn)入”。1合并利潤(rùn)表新增項(xiàng)目：（1）資產(chǎn)減值損失：將原在管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出中反映的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失合并在此項(xiàng)目中集中反映。（2）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益：交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)整屬于2006年公允價(jià)值變動(dòng)損益的轉(zhuǎn)入此項(xiàng)目。七、銜接轉(zhuǎn)換要求 新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額銜接表，該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會(huì)計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報(bào)直接上級(jí)單位備案，一份編制單位自存，作為2006年封賬的依據(jù)存檔。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級(jí)次到明細(xì)科目的新舊會(huì)計(jì)科目余額銜接表，并對(duì)主要銜接內(nèi)容作出說(shuō)明，與總分類(lèi)賬余額銜接表一起存檔。 新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額轉(zhuǎn)換表，該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會(huì)計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報(bào)直接上級(jí)單位備案，一份編制單位自存，作為2007年系統(tǒng)初始化建賬的依據(jù)存檔。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級(jí)次到明細(xì)科目的新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表，并對(duì)主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容作出說(shuō)明，與總分類(lèi)賬余額轉(zhuǎn)換表一起存檔。 銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表、新格式主要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)單獨(dú)裝訂，與年度決算報(bào)表一起上報(bào)集團(tuán)公司總部。銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表的原制度報(bào)表項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)與2006年已審決算報(bào)表數(shù)一致。 報(bào)表銜接轉(zhuǎn)換的要求（1）銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表需要相關(guān)人員進(jìn)行簽章，由各子（分）公司按合并口徑上報(bào)。轉(zhuǎn)換調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額銜接轉(zhuǎn)換表的調(diào)整事項(xiàng)相銜接。（2）銜接轉(zhuǎn)換表中原制度報(bào)表項(xiàng)目金額欄：按2006年度決算報(bào)表數(shù)填列。（3）合并范圍變化調(diào)整金額欄：反映合并范圍變化的影響數(shù)，合并范圍變化的單位以2006年度按原制度決算報(bào)表數(shù)填列。（4）按新準(zhǔn)則重分類(lèi)后金額欄：以調(diào)整合并范圍后的合并報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)科目的重分類(lèi)情況分析填列。（5）首次執(zhí)行日追溯調(diào)整事項(xiàng)金額欄：根據(jù)各具體會(huì)計(jì)科目新舊轉(zhuǎn)換過(guò)程中的追溯調(diào)整情況分析填列。（6）新制度報(bào)表項(xiàng)目金額：為按新準(zhǔn)則重分類(lèi)后的金額與首次執(zhí)行日調(diào)整金額之和。（7）各子（分）公司應(yīng)根據(jù)銜接轉(zhuǎn)換表的新報(bào)表項(xiàng)目金額編制新格式財(cái)務(wù)報(bào)表，保證新格式財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目金額與銜接轉(zhuǎn)換表相關(guān)數(shù)據(jù)一致。為了便于銜接轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過(guò)渡，2006年度決算時(shí)對(duì)以下事項(xiàng)按如下處理：（1）關(guān)于合并范圍2006年度對(duì)合營(yíng)企業(yè)可仍然采用比例合并法，其他所有具有實(shí)質(zhì)控制的子公司應(yīng)全部納入合并范圍，不再考慮重要性水平。（2）關(guān)于待攤、預(yù)提費(fèi)用待攤、預(yù)提費(fèi)用中屬于費(fèi)用性質(zhì)的，于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等；其他金額較小的如報(bào)刊、雜志費(fèi)也可于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求認(rèn)真核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈額或可收回凈值，并如實(shí)調(diào)整其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，執(zhí)行新制度后計(jì)提的非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再轉(zhuǎn)回。45 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