【正文】 基金投資運營流程委托人受托人托管人賬戶管理人投資管理人中國證券登記清算公司、中央國債登記公司、其他機構(gòu)清算銀行通知企業(yè)年金基金投資額通知企業(yè)年金投資額度估值結(jié)果通知因投資所產(chǎn)生的資金清算分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對(五)投資運營的初始計量、估值日及后續(xù)計量 年金基金投資運營的公允價值，適用《金融工具確認和計量》 初始取得投資時，以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當(dāng)期損益，記入交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。 (1)估值日 按日估值，或至少按周進行估值，即每個工作日結(jié)束時或每周五確定為估值日 (2)后續(xù)計量 估值日估值時，以估值日的公允價值計量，以此調(diào)整原賬面價值,增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)，公允價值與原賬面價值(上一估值日投資公允價值)的差額作為公允價值變動收益 在交易日按賣出投資所取得的價款與其賬面價值(初始買價)的差額確定投資處置收益(買賣價差) , 同時,沖減交易性金融資產(chǎn),所取得的價款減去投資處置收益\交易性金融資產(chǎn)的差額,沖減(或增加)公允價值變動損益 應(yīng)用舉例: 207年2月1日,某企業(yè)年金基金投資管理人在證券交易所(其中含已宣告尚未),成交金額103萬元 2月5日,收到購買A股票時已宣告的現(xiàn)金股利3萬元 2月10日，A股票證券交易所收盤價為11元/股 2月20日,出售A股票5萬股,交易價格12元/股 已知該基金逐日估值。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費\傭金等因素 會計處理如下: 2月1日,借:交易性金融資產(chǎn)—A股票—成本 103 貸：證券清算款 103 2月5日,借：證券清算款 3 貸：交易性金融資產(chǎn)—A股票—成本 3 2月10日,借：交易性金融資產(chǎn)—A股票—公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10 2月20日, 借：證券清算款 60 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)—A股票 55 投資處置收益—股票投資[12—)5萬] \收入和費用 (一)企業(yè)年金基金負債 (1)應(yīng)付證券清算款；(2)應(yīng)付受益人待遇；(3)應(yīng)付受托人管理費；(4)應(yīng)付托管人管理費；(5)應(yīng)付投資管理人管理費；(6)應(yīng)交稅金；(7)賣出回購證券款；(8)應(yīng)付利息；(9)應(yīng)付傭金；(10)其他應(yīng)付款 （二）企業(yè)年金基金收入 ，按照本金和適用的利率確定 ，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率確定 ，在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價值的差額確定 ，在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定 ，按照實際發(fā)生的金額確定 企業(yè)年金支付投資管理費,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實際金額記入投資管理人管理費,同時確認為負債(應(yīng)付投資管理人管理費).投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費中提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，專戶存儲,作為專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損,余額達到基金凈資產(chǎn)10%時可不再提取。 年金基金取得用風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧時，按照收到或應(yīng)收的實際金額記入其他收入（三）企業(yè)年金基金費用 (1)交易費用 (2)受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費 (3)賣出回購證券支出 (4)其他費用 特點 (1)受法規(guī)嚴格約束。如受托人\%,%； (2)賬戶管理費（5元/月/戶）不屬于年金費用,由企業(yè)另行繳納。 (3)投資管理人從投資管理費提取20%作為風(fēng)險準(zhǔn)備金,用于彌補投資虧損，但余額達到基金凈值10%時可不再提取 (一)企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn) 是企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債后的余額 年金基金凈資產(chǎn)==資產(chǎn)—負債 年金基金凈資產(chǎn) == 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)—本期凈資產(chǎn)減少數(shù) == 期初凈資產(chǎn) + (本期收入 +收取企業(yè)繳費 + 收取職工個人繳費 + 個人賬戶轉(zhuǎn)入) –(本期費用 + 支付受益人待遇 + 個人賬戶轉(zhuǎn)出) 年金基金凈收入== 本期收入 —本期費用 (二)企業(yè)年金待遇給付運作流程企業(yè)會計準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金企業(yè)年金待遇給付運作流程委托人受托人托管人投資管理人賬戶管理人受托人指定的專用賬戶各種支付通知支付待遇結(jié)果通知、核對通知扣減委托金額通知支付或轉(zhuǎn)移支付或轉(zhuǎn)移資金提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料匯報支付或轉(zhuǎn)移情況匯報支付或轉(zhuǎn)移情況 (三)年金待遇給付會計處理 ,按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金(銀行存款)或增加應(yīng)付年金(受益人)待遇,同時沖減實收年金基金 ,減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金,同時沖減實收年金基金 (向企業(yè)和職工個人收取的繳費,按照收到的金額\向因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的賬戶轉(zhuǎn)入金額,均增加凈資產(chǎn),即增加貨幣資金,同時增加實收年金基金) (一)財務(wù)報表種類 (1)資產(chǎn)負債表。(2)凈資產(chǎn)變動表。(3)附注 (二) 企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報主體 受托人是法定責(zé)任人，負責(zé)向委托人提交基金管理報告，其中年度基金財務(wù)會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所審計（三）托管人向受托人提交年金基金托管和財務(wù)會計報告，其中年度財務(wù)會計報告須經(jīng)審計 （四）賬 戶管理人向受托人提交基金帳戶管理報告 （五）投資管理人與托管人核對年金基金會計核算和估值結(jié)果，定期向受托人提交經(jīng)托管人確認的投資組合/管理報告企業(yè)年金基金各方當(dāng)事人之間報告流程圖企業(yè)會計準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金各方當(dāng)事人之間報告流程圖委托人受托人監(jiān)管機構(gòu)投資管理人托管人賬戶管理人賬戶管理報告賬戶管理報告基金管理報告財務(wù)會計報告托管報告財務(wù)會計報告托管報告財務(wù)會計報告基金管理報告基金財務(wù)報告投資組合報告投資管理報告投資組合報告投資管理報告企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號－債務(wù)重組一、制定和修訂背景二、債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 基本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債務(wù)重組的認定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響三、基本處理方法債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價值入賬應(yīng)用舉例甲公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。計算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失＝8050=30萬元債務(wù)重組利得＝10050=50萬元應(yīng)用舉例債務(wù)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款－－乙公司 1 000 000 營業(yè)外支出－－處置非流動資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得 500 000 應(yīng)用舉例債權(quán)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1000000四、償債資產(chǎn)公允價值的計量 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－－金融工具確認與計量》的有關(guān)規(guī)定存在活躍市場的：市價不存在活躍市場的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況五、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認企業(yè)會計準(zhǔn)則13號—或有事項 一、或有事項的基本特征或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、 承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)二、預(yù)計負債的確認條件或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5% 三、預(yù)計負債的計量方法 初始計量原則：現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳估計數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2 單個項目，最可能金額 多個項目，可能結(jié)果X概率 考慮因素：風(fēng)險和不確定性/通常不折現(xiàn)/ 未來事項/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補償：基本確定收到時，確認為資產(chǎn) 金額小于等于預(yù)計負債金額 后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日進行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 預(yù)計負債的計量方法 具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）初始確認： 法院判決/法院未判決實際金額與確認金額的差額 計入當(dāng)期損益/濫用會計估計，追溯調(diào)整資產(chǎn)負債表日后事項 調(diào)整事項/非調(diào)整事項 四、虧損合同和重組義務(wù) 虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本 超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項 待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認條件， 確認預(yù)計負債。前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行 減值測試，通常不確認預(yù)計負債。示例：銷售合同\租賃合同\購買合同 虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同單價2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計在2008年5月交貨。 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計負債 1000 借：預(yù)計負債 1000 貸：庫存商品 1000 虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。 如10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認減值損失1000元。 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 如10件商品不存在，合同為虧損合同，確認預(yù)計負債1000元。 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計負債 1000 借：預(yù)計負債 1000 貸：庫存商品 1000 虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金200確認預(yù)計負債。 借：營業(yè)外支出 200 貸：預(yù)計