【正文】 貸：累計(jì)攤銷 3 000 000（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對(duì)于符合資本化條件，原已計(jì)入當(dāng)期損益的開發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。（乙企業(yè)）的賬面價(jià)值與可收回金額，確認(rèn)減值損失公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。A公司207年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任1011010102020203030高級(jí)技工501108102018203028一般技工1001105102015203025假定在本例中，對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1020年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： （20）萬元。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。主要特征:過去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項(xiàng)決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、 承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5% 三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法 初始計(jì)量原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2 單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額 多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果X概率 考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/通常不折現(xiàn)/ 未來事項(xiàng)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn) 金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。 (5)其他應(yīng)收款 ——貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類 (6)債券投資。示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》處理。，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－－資產(chǎn)減值 主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值商譽(yù)的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定一、制定背景1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備1998年《股份公司會(huì)計(jì)制度》：四項(xiàng)計(jì)提2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：八項(xiàng)計(jì)提問題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為了盈余管理/利潤操縱的又一個(gè)手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之說？減值測(cè)試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會(huì)多提二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）長期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營、合營的投資）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施）、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）、商譽(yù)三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值四、估計(jì)可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試五、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)公允價(jià)值的估計(jì)：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價(jià)格（買方出價(jià)）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格）處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)因素：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)使用壽命；預(yù)計(jì)折現(xiàn)率；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的。5．當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額。 對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 借款費(fèi)用 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本 棄置費(fèi)用三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值 固定資產(chǎn)的折舊范圍 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn) （2）土地固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(jià)(成本) 預(yù)計(jì)凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——；。205年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。 減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。（2 ）殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。 。特殊考慮分析評(píng)判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況；在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致、以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)；預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時(shí)的特殊考慮；折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。（二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用。 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。(7)基金投資。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值為50萬元。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金200確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。計(jì)算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失＝8050=30萬元債務(wù)重組利得＝10050=50萬元應(yīng)用舉例債務(wù)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款－－乙公司 1 000 000 營業(yè)外支出－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得 500 000 應(yīng)用舉例債權(quán)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1000000四、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－－金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定存在活躍市場的：市價(jià)不存在活躍市場的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況五、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)—或有事項(xiàng) 一、或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。 減值測(cè)試過程：（乙企業(yè)）在207年末的賬面價(jià)值：（1）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值＝1350＋400＝1750萬元（2）計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值＝ （1600/80%1500）20％＝100萬元（3）資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）＝1750＋100＝1850萬元（乙企業(yè)）在207年末的可收回金額為1,000萬元。 應(yīng)用舉例資料： ，生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元?！?，采用不同的會(huì)計(jì)處理 (二)銜接原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：管理費(fèi)用 3 000 000（30 000 000247。 借：無形資產(chǎn) 30 000 000 貸：實(shí)收資本 20 000 000 資本公積 10 000 000 ,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。（2）分期付款購入固定資產(chǎn) 首次執(zhí)行日之前分期付款購買的固定資產(chǎn)，已計(jì)提的折舊額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，應(yīng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本＞可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn) （2）不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司205年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬元，