【導(dǎo)讀】由于會計與稅法的目的不同，基。本前提和遵循的原則有差別，為有利。于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與。會計制度的適度分離是必然的。的投資者了解企業(yè)資。產(chǎn)的真實性和盈利可。收入，對經(jīng)濟和社會。發(fā)展進行調(diào)解，保護。而稅法必須確認收入并納稅。資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個納稅單位自動匯總。致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之。規(guī)定的期限內(nèi)如實自主申報，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)。定對納稅人履行納稅義務(wù)情況。有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收。中并未完全貫徹?？陀^性原則與真實性原則的比較：。會計信息能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營。強調(diào)的是滿足征稅目的。費用的確認時間不得提。③為保證財政收入，生制和配比原則時允許采取完成合。定的計劃指標(biāo)確定納稅額等。的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，

　　

【正文】 設(shè)“補貼收入”科目 來自 庫下載 2．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ② 對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務(wù)處理。 來自 庫下載 3．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。 來自 庫下載 4．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費用，不做補貼收入處理。 來自 庫下載 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 來自 庫下載 十一、資產(chǎn)評估增值 （一）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值 對非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定。 來自 庫下載 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。 來自 庫下載 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 投資 按公允價銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。 來自 庫下載 并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 來自 庫下載 （二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： 會 計 稅 務(wù) 不確認收益 一致的： 清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 不同的： 對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 來自 庫下載 （三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： ① 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應(yīng)納稅所得額。 來自 庫下載 ② 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 ③ 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 來自 庫下載 ④ 調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 來自 庫下載 ⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算繳納所得稅。 來自 庫下載 A．如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積 B．如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 來自 庫下載 股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 來自 庫下載 十二、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會 計 稅 務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項 —“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費用 ——“其他業(yè) 務(wù)支出” ——“其他業(yè) 務(wù)利潤” 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬下 ,免所得稅；超 30萬，交所得稅。 來自 庫下載 （二）在建工程試運行收入： 會 計 稅 務(wù) 在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。 試運行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認，相應(yīng)的交納稅金。 來自 庫下載 （三）無法支付的款項： 會 計 稅 務(wù) “資本公積－其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）。 其他收入，按照33%全額交所得稅。 來自 庫下載 （四）接受捐贈的收入 項目 會計 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價值 —接受現(xiàn) 金捐贈 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄： 來自 庫下載 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年終實際與原計算的差額 借：應(yīng)交稅金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受現(xiàn)金 捐贈 來自 庫下載 借：存貨 固定 資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價值 ——接 受非現(xiàn) 金資產(chǎn) 捐贈準(zhǔn) 備 ① 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅 來自 庫下載 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈 資產(chǎn)價值 銀行存款 來自 庫下載 b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過 5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 來自 庫下載 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理 正常的折舊或攤銷。 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 來自 庫下載 十三、成本確認的差異分析 營業(yè)成本的差異分析： 申報銷售成本 =銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本 來自 庫下載 會計的成本 =銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本 來自 庫下載 十四、工薪支出及“三項附加費用”的差異 （一）工薪支出： 會 計： 稅 務(wù)： 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎），住房補貼，通訊費，托兒 來自 庫下載 費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（超過 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元 /人 /月的部分，需要交納個人所得稅。） 在稅務(wù)上，下列不得進入工薪： 股息性所得， 來自 庫下載 社會保險性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補助，探親路費等）， 各項勞動保護支出， 差旅費、安家費， 離退休、退職待遇的各項 支出， 獨生子女補貼， 納稅人負擔(dān)的住房公積 金， 其它。 來自 庫下載 在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資： 與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員； 由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。 來自 庫下載 注意 當(dāng)期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； 來自 庫下載 “在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 來自 庫下載 臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加； 來自 庫下載 12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除） 來自 庫下載 （二）“三項費用”差異： 1．工會經(jīng)費 會 計 稅 務(wù) 工會經(jīng)費： 工資總額 2% 工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2020年執(zhí)行）。但重要前提有： ①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的 《 工會專用收據(jù) 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 來自 庫下載 ② 如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。 ③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。 工會經(jīng)費使用的范圍： 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 公司過節(jié)聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等 來自 庫下載 2．職工福利費 會 計 稅 務(wù) 職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。 職工福利費是工資總額的 14%提取。 職工福利費稅前扣除限額為計稅工資 960元的 14%