【導(dǎo)讀】由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基。本前提和遵循的原則有差別，為有利。于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與。會(huì)計(jì)制度的適度分離是必然的。的投資者了解企業(yè)資。產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可。收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)。發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)。而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總。致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之。規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)。定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況。有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收。中并未完全貫徹?？陀^性原則與真實(shí)性原則的比較：。會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)。強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提。③為保證財(cái)政收入，生制和配比原則時(shí)允許采取完成合。定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等。的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，

　　

【正文】 設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目 來(lái)自 庫(kù)下載 2．補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ② 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．教育費(fèi)附加返還款不通過(guò)本科目核算，而通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。 來(lái)自 庫(kù)下載 4．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。 來(lái)自 庫(kù)下載 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 十一、資產(chǎn)評(píng)估增值 （一）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定。 來(lái)自 庫(kù)下載 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。 來(lái)自 庫(kù)下載 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 投資 按公允價(jià)銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò) 5個(gè)納稅年度平均攤銷。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 不確認(rèn)收益 一致的： 清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 不同的： 對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 （三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值： ① 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 來(lái)自 庫(kù)下載 ② 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ③ 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 ④ 調(diào)整：對(duì)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。 來(lái)自 庫(kù)下載 ⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 A．如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積 B．如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 來(lái)自 庫(kù)下載 股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 來(lái)自 庫(kù)下載 十二、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng) —“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費(fèi)用 ——“其他業(yè) 務(wù)支出” ——“其他業(yè) 務(wù)利潤(rùn)” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬(wàn)下 ,免所得稅；超 30萬(wàn)，交所得稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）在建工程試運(yùn)行收入： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 在工程試運(yùn)行過(guò)程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。 試運(yùn)行過(guò)程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費(fèi)用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認(rèn)，相應(yīng)的交納稅金。 來(lái)自 庫(kù)下載 （三）無(wú)法支付的款項(xiàng)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) “資本公積－其他資本公積”（原通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”）。 其他收入，按照33%全額交所得稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 （四）接受捐贈(zèng)的收入 項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 國(guó)稅 45號(hào)文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價(jià)值 —接受現(xiàn) 金捐贈(zèng) 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄： 來(lái)自 庫(kù)下載 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年終實(shí)際與原計(jì)算的差額 借：應(yīng)交稅金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 — 接受現(xiàn)金 捐贈(zèng) 來(lái)自 庫(kù)下載 借：存貨 固定 資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價(jià)值 ——接 受非現(xiàn) 金資產(chǎn) 捐贈(zèng)準(zhǔn) 備 ① 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ②企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅 來(lái)自 庫(kù)下載 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng) 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過(guò) 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng) 資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款 來(lái)自 庫(kù)下載 b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn) 價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò) 5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 來(lái)自 庫(kù)下載 借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn) 價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理 正常的折舊或攤銷。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 來(lái)自 庫(kù)下載 十三、成本確認(rèn)的差異分析 營(yíng)業(yè)成本的差異分析： 申報(bào)銷售成本 =銷售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)（稅法）成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì)計(jì)的成本 =銷售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本 來(lái)自 庫(kù)下載 十四、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異 （一）工薪支出： 會(huì) 計(jì)： 稅 務(wù)： 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)），住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒 來(lái)自 庫(kù)下載 費(fèi)，基本“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購(gòu)車、購(gòu)房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。（超過(guò) 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過(guò)1200元 /人 /月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。） 在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪： 股息性所得， 來(lái)自 庫(kù)下載 社會(huì)保險(xiǎn)性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等）， 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出， 差旅費(fèi)、安家費(fèi)， 離退休、退職待遇的各項(xiàng) 支出， 獨(dú)生子女補(bǔ)貼， 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積 金， 其它。 來(lái)自 庫(kù)下載 在稅務(wù)上，下列人員不得列入計(jì)稅工資： 與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員； 由職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支的工資的職工。 來(lái)自 庫(kù)下載 注意 當(dāng)期在制造成本（制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； 來(lái)自 庫(kù)下載 “在建工程”人員的工資也通過(guò)“應(yīng)付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計(jì)算稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 來(lái)自 庫(kù)下載 臨時(shí)人員多，按實(shí)際在崗月份分別計(jì)算，然后累計(jì)相加； 來(lái)自 庫(kù)下載 12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過(guò)了當(dāng)年的提取數(shù)，則說(shuō)明動(dòng)用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（如有“工資儲(chǔ)備基金”在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除） 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異： 1．工會(huì)經(jīng)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 工資總額 2% 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2020年執(zhí)行）。但重要前提有： ①必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的 《 工會(huì)專用收據(jù) 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 ② 如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無(wú)上交，不可稅前扣除。 ③如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司為職工過(guò)生日 公司組織春、秋游 公司過(guò)節(jié)聚餐 公司工會(huì)組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買的小禮品等 來(lái)自 庫(kù)下載 2．職工福利費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助。 職工福利費(fèi)是工資總額的 14%提取。 職工福利費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資 960元的 14%