【正文】 資產(chǎn)的初始和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 ? 衍生金融工具的披露 ? 原準(zhǔn)則：表外、定性 ? 新準(zhǔn)則：表內(nèi)、定量和表外、定性 ? 計量基礎(chǔ) ? 原準(zhǔn)則：賬面價值計量 ? 新準(zhǔn)則：有些金融資產(chǎn)與金融負(fù)債采用公允價值計量 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號 —— 財務(wù)報表列報 》 對財務(wù)報表的定義 原準(zhǔn)則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件 。 新準(zhǔn)則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件 。 ? 包含內(nèi)容 ? 原準(zhǔn)則：包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書 ? 新準(zhǔn)則：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及附注。取消了財務(wù)情況說明書。 ? 報表項目 ? 新準(zhǔn)則：利潤表、所有者權(quán)益變動表的變動較大，資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表有點小變動。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 —— 所得稅 》 會計處理方法 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅 。 其中 ， 納稅影響會計法又包括：遞延法和債務(wù)法 。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法核算所得稅 。 ? “ 計稅基礎(chǔ) ” 概念 ? 原準(zhǔn)則：無 ? 新準(zhǔn)則：（ 1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額 —— 即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。 ? （ 2）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 —— 即站在稅法的角度，企業(yè)真正的負(fù)債。 “ 暫時性差異 ” 概念 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異 ， 分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 。 應(yīng)納稅暫時性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 ⑴ 資產(chǎn)的帳面價值＞計稅基礎(chǔ) 例 :無形資產(chǎn)的研發(fā)支出 ⑵ 負(fù)債的帳面價值＜計稅基礎(chǔ) 很少涉及 計入 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 貸方 ? 可抵扣暫時性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異 ? ⑴負(fù)債的帳面價值＞計稅基礎(chǔ) 例 :預(yù)計負(fù)債 ? ⑵資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎(chǔ) 例 :計提的減值準(zhǔn)備 ? 計入 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 借方 差異確認(rèn) 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時 ， 將時間上差異視同永久性差異 。 采用收益表債務(wù)法時 ， 將時間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款 ， 該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù) ， 不直接反映對未來的影響 ， 不處理非時間性差異的暫時性差異 。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法 ， 引入計稅基礎(chǔ)的概念 ， 注重暫時性差異 。 暫時性差異包括所有時間性差異 ， 也包括非時間性差異的暫時性差異 。 ? 本期所得稅費用計算 ? 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時，本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅 采用遞延法時，本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項 ? 采用收益表債務(wù)法，本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項＋或 — 稅率變更對前期調(diào)整數(shù)的影響 ? 新準(zhǔn)則：本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債增加－遞延所得稅負(fù)債減少＋遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加 借： 所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅負(fù)債 （ 轉(zhuǎn)回 ） 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅資產(chǎn) （ 轉(zhuǎn)回 ） ? 彌補虧損的會計處理 ? 原準(zhǔn)則：對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認(rèn)所得稅收益。 ? 新準(zhǔn)則：要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 定義 原準(zhǔn)則：會計估計 、 會計差錯 、 重大會計差錯 、 追溯調(diào)整法 新準(zhǔn)則：取消上述定義 ， 增加 “ 前期差錯 ” 、 “ 會計估計變更 ” 、 “ 追溯重述法 ” 的定義 、 修改了 “ 會計政策 ” 的定義 前期差錯：是指由于沒有運用和錯誤運用以下兩種信息 ， 而對前期財務(wù)報表省略或誤報： （ 1） 編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息 。 （ 2） 前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時間能夠取得的可靠信息。 ? 會計估計變更：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。 ? 追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。 ? 會計政策一致性條款 ? 原準(zhǔn)則：無 ? 新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行會計處理。但是，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 進一步規(guī)范關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款 原準(zhǔn)則：會計政策變更的如果累計影響數(shù)不能合理確定 ， 會計政策變更應(yīng)采用未來適用法 。 新準(zhǔn)則： （ 1） 如果確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的 ， 應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策 。 （ 2） 在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的 ， 應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理 。 （ 3） 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的 ， 可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額， 財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 ， 也可以采用未來適用法 。 ? 前期差錯的處理方法 ? 原準(zhǔn)則：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 ? 新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，確定前期差錯累計影響數(shù)不切實可行的除外。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 》 股利或利潤分配 原準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間有董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利 （ 或分配給投資者的利潤 ） ， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨列示 。 新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后 ， 企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 ， 不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債 ， 但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露 。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 原準(zhǔn)則：出臺銜接辦法 新準(zhǔn)則：首次執(zhí)行準(zhǔn)則 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定重新分類 、 確認(rèn)和計量 ， 并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表 。 需要追溯調(diào)整的事項舉例 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時 ， 下列事項等要求追溯調(diào)整 ，涉及損益的直接計入留存收益 。 （ 1） 長期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)分下列情況處理： A、 屬于統(tǒng)一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 ， 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷并調(diào)整留存收益 ， 以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本； B、 除 A以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ， 存在股權(quán)投資貸方差額的 ， 應(yīng)沖銷貸方差額 ， 調(diào)整留存收益 ， 并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ， 應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 。 ? （ 2）投資性房地產(chǎn)：在首次執(zhí)行日，對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。 ? （ 3）固定資產(chǎn)：在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。 ?