【正文】 資產(chǎn)的初始和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 ? 衍生金融工具的披露 ? 原準(zhǔn)則：表外、定性 ? 新準(zhǔn)則：表內(nèi)、定量和表外、定性 ? 計(jì)量基礎(chǔ) ? 原準(zhǔn)則：賬面價(jià)值計(jì)量 ? 新準(zhǔn)則：有些金融資產(chǎn)與金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 原準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件 。 新準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件 。 ? 包含內(nèi)容 ? 原準(zhǔn)則：包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) ? 新準(zhǔn)則：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及附注。取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。 ? 報(bào)表項(xiàng)目 ? 新準(zhǔn)則：利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的變動(dòng)較大，資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表有點(diǎn)小變動(dòng)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) —— 所得稅 》 會(huì)計(jì)處理方法 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅 。 其中 ， 納稅影響會(huì)計(jì)法又包括：遞延法和債務(wù)法 。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法核算所得稅 。 ? “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” 概念 ? 原準(zhǔn)則：無(wú) ? 新準(zhǔn)則：（ 1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 —— 即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。 ? （ 2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 —— 即站在稅法的角度，企業(yè)真正的負(fù)債。 “ 暫時(shí)性差異 ” 概念 原準(zhǔn)則：無(wú) 新準(zhǔn)則：資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異 ， 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指未來(lái)產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 ⑴ 資產(chǎn)的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出 ⑵ 負(fù)債的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) 很少涉及 計(jì)入 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 貸方 ? 可抵扣暫時(shí)性差異是指未來(lái)抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 ? ⑴負(fù)債的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :預(yù)計(jì)負(fù)債 ? ⑵資產(chǎn)的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ? 計(jì)入 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 借方 差異確認(rèn) 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時(shí) ， 將時(shí)間上差異視同永久性差異 。 采用收益表債務(wù)法時(shí) ， 將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款 ， 該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù) ， 不直接反映對(duì)未來(lái)的影響 ， 不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異 。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法 ， 引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念 ， 注重暫時(shí)性差異 。 暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異 ， 也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異 。 ? 本期所得稅費(fèi)用計(jì)算 ? 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時(shí)，本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅 采用遞延法時(shí)，本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng) ? 采用收益表債務(wù)法，本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)＋或 — 稅率變更對(duì)前期調(diào)整數(shù)的影響 ? 新準(zhǔn)則：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債增加－遞延所得稅負(fù)債減少＋遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加 借： 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅負(fù)債 （ 轉(zhuǎn)回 ） 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅資產(chǎn) （ 轉(zhuǎn)回 ） ? 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 ? 原準(zhǔn)則：對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅收益。 ? 新準(zhǔn)則：要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 定義 原準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)估計(jì) 、 會(huì)計(jì)差錯(cuò) 、 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 、 追溯調(diào)整法 新準(zhǔn)則：取消上述定義 ， 增加 “ 前期差錯(cuò) ” 、 “ 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ” 、 “ 追溯重述法 ” 的定義 、 修改了 “ 會(huì)計(jì)政策 ” 的定義 前期差錯(cuò)：是指由于沒(méi)有運(yùn)用和錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息 ， 而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表省略或誤報(bào)： （ 1） 編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息 。 （ 2） 前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)間能夠取得的可靠信息。 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 ? 追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 ? 會(huì)計(jì)政策一致性條款 ? 原準(zhǔn)則：無(wú) ? 新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 進(jìn)一步規(guī)范關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款 原準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)政策變更的如果累計(jì)影響數(shù)不能合理確定 ， 會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來(lái)適用法 。 新準(zhǔn)則： （ 1） 如果確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的 ， 應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策 。 （ 2） 在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的 ， 應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理 。 （ 3） 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的 ， 可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額， 財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 ， 也可以采用未來(lái)適用法 。 ? 前期差錯(cuò)的處理方法 ? 原準(zhǔn)則：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 ? 新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 股利或利潤(rùn)分配 原準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間有董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利 （ 或分配給投資者的利潤(rùn) ） ， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示 。 新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后 ， 企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn) ， 不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債 ， 但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 原準(zhǔn)則：出臺(tái)銜接辦法 新準(zhǔn)則：首次執(zhí)行準(zhǔn)則 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定重新分類(lèi) 、 確認(rèn)和計(jì)量 ， 并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表 。 需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)舉例 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) ， 下列事項(xiàng)等要求追溯調(diào)整 ，涉及損益的直接計(jì)入留存收益 。 （ 1） 長(zhǎng)期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)分下列情況處理： A、 屬于統(tǒng)一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷(xiāo)并調(diào)整留存收益 ， 以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本； B、 除 A以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 存在股權(quán)投資貸方差額的 ， 應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額 ， 調(diào)整留存收益 ， 并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ， 應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 。 ? （ 2）投資性房地產(chǎn)：在首次執(zhí)行日，對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 ? （ 3）固定資產(chǎn)：在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。 ?