【正文】 行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整。 青衣 ? 附注的披露要求不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：附注是財務報表的重要組成部分。小企業(yè)應當按照小企業(yè)會計準則規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容： ? （ 1）遵循小企業(yè)會計準則的聲明 ? 小企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合小企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 青衣 ? （ 2）短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。 ? （ 3）應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。 ? （ 4）利潤分配的說明。 ? （ 5）用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。 ? （ 6）發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。 ? （ 7）對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 ? （ 8）其他需要說明的事項 青衣 ? 小企業(yè)會計制度規(guī)定：除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應披露如下內(nèi)容 : （ 1）主要會計政策和會計估計及其變更的說明 包括 :會計政策變更的內(nèi)容和理由 。 會計估計變更的內(nèi)容和理由 小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整 。 青衣 ? （ 2）其他重要事項，包括： 應收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等 。 未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債 。 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況 。 本期內(nèi)與主要投資者往來事項 。 其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等。 青衣 四、小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異 （一）資產(chǎn)期末按成本計量，不計提減值準備，與企業(yè)會計準則的規(guī)定不同。 （二）短期投資取得時交易費用的處理不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。 青衣 ? （三）流動資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：庫存現(xiàn)金的盤虧凈損失應當計入營業(yè)外支出。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的凈損失應當計入營業(yè)外支出。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：庫存現(xiàn)金盤虧的凈損失計入管理費用；盤盈凈收益計入營業(yè)外收入。存貨盤盈凈收益沖減管理費用；盤虧凈損失屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。 青衣 ? （四）商品流通企業(yè)進貨費用的會計處理不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：從事商品流通的小企業(yè)，進貨費用不計入存貨成本，直接計入銷售費用。 青衣 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。 青衣 ? （五）長期債權(quán)投資溢折價的攤銷方法不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：持有至到期投資的折價或者溢價在其存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)利息收入時采用實際利率法進行攤銷。 青衣 ? （六）長期股權(quán)投資的核算方法不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：長期股權(quán)投資應當采用成本法進行核算。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位具有控制、無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算；對被投資單位具有共同控制和重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法進行核算。 青衣 ? （七）融資租入的固定資產(chǎn)初始計量不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者與初始直接費用之和作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 青衣 ? （八）無形資產(chǎn)攤銷方法與攤銷期規(guī)定不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命的，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。 青衣 ? （九）資本公積科目核算的內(nèi)容不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。資本公積只核算資本溢價。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積一般應當設置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”明細科目核算。 青衣 ? （十）分期收款銷售收入的確認和計量不同 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。確認的收入金額為名義價款。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定：如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。 青衣 ? （十一）采用應付稅款法核算所得稅 ? 《 企業(yè)會計準則 》 要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而 《 小企業(yè)會計準則 》 要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。 青衣 五、對《小企業(yè)會計準則》的幾點評價 ◆ 量體裁衣 ,定位理性 充分考慮了當前我國中小企業(yè)規(guī)模小、會計信息需求單一、會計人員整體素質(zhì)不高，缺乏很強的職業(yè)判斷力不足的現(xiàn)實情形，既不盲從企業(yè)會計準則又合理借鑒企業(yè)會計準則的游戲規(guī)則。 青衣 ◆ 與時俱進，取代舊制度 結(jié)合經(jīng)濟改革形式告別不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范舊制度； ◆ 清晰實用，濃縮精華 考慮小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務簡單，一級科目設置較少；考慮小企業(yè)會計人員知識結(jié)構(gòu)及企業(yè)規(guī)模特點簡化賬務處理；考慮會計信息使用者需要簡化報表種類及格式、編制方法等。 青衣 ◆ 親和稅法，完美銜接 小企業(yè)部分會計要素與計價方法完全采用稅法規(guī)定，按稅法實際發(fā)生制原則對所有資產(chǎn)不計提減值，而是在實際發(fā)生時確認資產(chǎn)損失，不采用稅法上不認可的公允價值計量模式，基本上消除了會稅差異，既有利于會計人員掌握和運用，也使得審計查賬、稅務監(jiān)管更加順暢。 青衣 ◆ 平穩(wěn)過渡，有序銜接 2022年 1月 1日起正式實施，鼓勵小企業(yè) 2022年提前實施； 三類例外情形小企業(yè)需要執(zhí)行《企業(yè)會計準則》； 《小企業(yè)會計準則》未規(guī)定的特殊業(yè)務可參照《企業(yè)會計準則》執(zhí)行； 已經(jīng)決定從高執(zhí)行 《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)對同一業(yè)務不得采用《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，即單項標準。 小企業(yè)未來發(fā)展壯大可以從高采用《企業(yè)會計準則》。 青衣 幾點后續(xù)思考： ◆簡化不等于單純的簡單，會稅差異的度如何理 性把握？ ◆你目前在執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計制度 〉 時最大的問題是什么？看看 〈 小企業(yè)準則 〉 能否解決你的問題？ 青衣