【正文】 行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 青衣 ? 附注的披露要求不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容： ? （ 1）遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 青衣 ? （ 2）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說明。 ? （ 3）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。 ? （ 4）利潤分配的說明。 ? （ 5）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。 ? （ 6）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案。 ? （ 7）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 ? （ 8）其他需要說明的事項(xiàng) 青衣 ? 小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容 : （ 1）主要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更的說明 包括 :會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由 。 會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由 小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會計(jì)政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整 。 青衣 ? （ 2）其他重要事項(xiàng)，包括： 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等 。 未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債 。 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況 。 本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng) 。 其他重要交易或事項(xiàng)，包括融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)等。 青衣 四、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 （一）資產(chǎn)期末按成本計(jì)量，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。 （二）短期投資取得時(shí)交易費(fèi)用的處理不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 青衣 ? （三）流動資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計(jì)處理不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：庫存現(xiàn)金的盤虧凈損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的凈損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：庫存現(xiàn)金盤虧的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；盤盈凈收益計(jì)入營業(yè)外收入。存貨盤盈凈收益沖減管理費(fèi)用；盤虧凈損失屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 青衣 ? （四）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會計(jì)處理不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：從事商品流通的小企業(yè)，進(jìn)貨費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入銷售費(fèi)用。 青衣 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝唁N售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。 青衣 ? （五）長期債權(quán)投資溢折價(jià)的攤銷方法不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：持有至到期投資的折價(jià)或者溢價(jià)在其存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 青衣 ? （六）長期股權(quán)投資的核算方法不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位具有控制、無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；對被投資單位具有共同控制和重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 青衣 ? （七）融資租入的固定資產(chǎn)初始計(jì)量不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者與初始直接費(fèi)用之和作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 青衣 ? （八）無形資產(chǎn)攤銷方法與攤銷期規(guī)定不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。如果無法合理估計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。 青衣 ? （九）資本公積科目核算的內(nèi)容不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。資本公積只核算資本溢價(jià)。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。 青衣 ? （十）分期收款銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量不同 ? 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。確認(rèn)的收入金額為名義價(jià)款。 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。 青衣 ? （十一）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 ? 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。 青衣 五、對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)評價(jià) ◆ 量體裁衣 ,定位理性 充分考慮了當(dāng)前我國中小企業(yè)規(guī)模小、會計(jì)信息需求單一、會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏很強(qiáng)的職業(yè)判斷力不足的現(xiàn)實(shí)情形，既不盲從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則又合理借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的游戲規(guī)則。 青衣 ◆ 與時(shí)俱進(jìn)，取代舊制度 結(jié)合經(jīng)濟(jì)改革形式告別不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范舊制度； ◆ 清晰實(shí)用，濃縮精華 考慮小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，一級科目設(shè)置較少；考慮小企業(yè)會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)及企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)簡化賬務(wù)處理；考慮會計(jì)信息使用者需要簡化報(bào)表種類及格式、編制方法等。 青衣 ◆ 親和稅法，完美銜接 小企業(yè)部分會計(jì)要素與計(jì)價(jià)方法完全采用稅法規(guī)定，按稅法實(shí)際發(fā)生制原則對所有資產(chǎn)不計(jì)提減值，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)損失，不采用稅法上不認(rèn)可的公允價(jià)值計(jì)量模式，基本上消除了會稅差異，既有利于會計(jì)人員掌握和運(yùn)用，也使得審計(jì)查賬、稅務(wù)監(jiān)管更加順暢。 青衣 ◆ 平穩(wěn)過渡，有序銜接 2022年 1月 1日起正式實(shí)施，鼓勵(lì)小企業(yè) 2022年提前實(shí)施； 三類例外情形小企業(yè)需要執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》； 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未規(guī)定的特殊業(yè)務(wù)可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行； 已經(jīng)決定從高執(zhí)行 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)對同一業(yè)務(wù)不得采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，即單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。 小企業(yè)未來發(fā)展壯大可以從高采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。 青衣 幾點(diǎn)后續(xù)思考： ◆簡化不等于單純的簡單，會稅差異的度如何理 性把握？ ◆你目前在執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計(jì)制度 〉 時(shí)最大的問題是什么？看看 〈 小企業(yè)準(zhǔn)則 〉 能否解決你的問題？ 青衣