【正文】 用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 20220元，增值稅額為 3400元 (假設(shè)按稅法規(guī)定可以抵扣 )，另支付運雜費 300元，包裝費 400元，款項以銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 借：固定資產(chǎn) 20700 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )3400 貸：銀行存款 35800 2022/2/4 123 ? 小企業(yè)自營工程領(lǐng)用工程物資，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 工程物資 ” 科目。在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬，借記“ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記 “ 在建工程 ”科目， 貸記 “ 庫存商品 ” 科目。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息， 在應(yīng)付利息日 應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目。 辦理竣工決算后 發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 等科目。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的， 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。（見 P112113例 5） 2022/2/4 124 ? 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在 “ 固定資產(chǎn) ” 科目項下單設(shè)明細科目進行核算。小企業(yè)應(yīng) 在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)辦理竣工決算前發(fā)生的借款費用等付款總額 ，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 (融資租入固定資產(chǎn) ) 或 “ 在建工程 ” 科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記“ 長期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，按支付的其他費用，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 2022/2/4 125 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ” 科目。（ 同存貨 ） 例：甲小企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈一臺設(shè)備，該設(shè)備同類市場價為 50000元，估計已損耗 20220元。 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 30000 確認的盤盈收益時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 30000 貸：營業(yè)外收入 ——盤盈收益 30000 2022/2/4 126 第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊 一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個 2022/2/4 127 二、固定資產(chǎn)折舊的范圍和折舊期限 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。 2022/2/4 128 ? 固定資產(chǎn)的折舊期限由小企業(yè)根據(jù)各方面情況自主確定。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十條規(guī)定， 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限 為：（ 1）房屋、建筑物，為 20年；（ 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年；（ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年；（ 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年；（ 5）電子設(shè)備，為 3年 。（ P115） 2022/2/4 129 三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法 ? （一）年限平均法 ? （二）工作量法 ? （三）年數(shù)總和法 ? （四）雙倍余額遞減法 ? 小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 2022/2/4 130 四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 ? 小企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)設(shè)置 “ 累計折舊 ” 科目，作為 “ 固定資產(chǎn) ” 科目的備抵科目。小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象 ,借記 “ 制造費用 ” 、“ 銷售費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折舊 ” 科目。 2022/2/4 131 第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建 （重大變化） 一、固定資產(chǎn)的修理 小企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)的 日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合兩個條件的支出：即 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上 。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第十三條規(guī)定， 固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷的準予扣除。 2022/2/4 132 二、固定資產(chǎn)的改建 小企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。 (P118例 1 16) 2022/2/4 133 第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算 固定資產(chǎn)減少的原因很多，通常情況下，小企業(yè)除了出售、報廢、毀損、處置等原因會減少固定資產(chǎn)外，還可能因投資轉(zhuǎn)出、盤虧、捐贈轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)。 2022/2/4 134 一、固定資產(chǎn)的處置 ? 具體包括以下幾個環(huán)節(jié)： ? （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已計提的累計折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按其賬面原價，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 ? （ 2）發(fā)生的清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 ” 等科目。 2022/2/4 135 ? （ 3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? （ 4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚簯?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? （ 5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，借記 “ 營業(yè)外支出 ——非流動資產(chǎn)處置凈損失 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。如為貸方余額，借記“ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 2022/2/4 136 二、固定資產(chǎn)的盤虧 小企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，在按規(guī)定程序批準處理之前，應(yīng)將該固定資產(chǎn)卡片從原來的歸類中抽出，單獨保管。小企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值借記“ 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，批準處理時再借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目 ，貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ” 科目。 2022/2/4 137 第八章生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 第一節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的核算 第二節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 第三節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減少的核算 2022/2/4 138 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟利益，屬于勞動手段，包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2022/2/4 139 第一節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的核算 小企業(yè)會計準則規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 一、外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括 購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。 其中， 可直接歸屬 于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務(wù)費等。小企業(yè)一筆款項一次性購入多項生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸 費、保險費等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配，分別確定各項生物資產(chǎn)的成本。 2022/2/4 140 例： 2022年 5月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場上一次性購買了 10頭種豬，單價 1400元，共支付價款計14000元，此外發(fā)生的運輸費為 500元，保險費為 100元，裝卸費為 50元，款項全部以銀行存款支付。則甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——種豬 14650 貸：銀行存款 14650 2022/2/4 141 二、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 小企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照其 達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前 發(fā)生的必要支出確定成本，具體包括直接材料、直接人工、其他直接費和應(yīng)分攤的間接費用。自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的 (成齡 )前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 2022/2/4 142 ? 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付利息 ” 等科目。 ? 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付利息 ” 等科目。 2022/2/4 143 ? 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其賬面余額，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。 ? 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 消耗性生物資產(chǎn) ” 科目。 2022/2/4 144 例：甲小企業(yè)自 2022年開始自行營造 10畝蘋果樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費13500元，平整土地的機械作業(yè)費 3200元，定植當(dāng)年發(fā)生肥料及農(nóng)藥費 2100元、人員工資等 36000元。該蘋果樹達到正常生產(chǎn)期為 3年，從定植后至 2022年共發(fā)生管護費用 91200元，以銀行存款支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 54800 貸 :原材料 ——種苗 13500 ——肥料及農(nóng)藥 2100 應(yīng)付職工薪酬 36000 累計折舊 3200 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 91200 貸 :銀行存款 91200 因此，該 10畝蘋果樹的成本為 :54800＋ 91200＝ 146000(元 ) 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 146000 貸 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 146000 2022/2/4 145 第二節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此應(yīng)當(dāng)按期計提折舊。如已經(jīng)開始掛果的果樹、種豬等。其中，應(yīng)計折舊額指應(yīng)當(dāng)計提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價扣除預(yù)計凈殘值后的余額。預(yù)計凈殘值指預(yù)計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，在處置