【正文】 其中，應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。因此應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 54800 貸 :原材料 ——種苗 13500 ——肥料及農(nóng)藥 2100 應(yīng)付職工薪酬 36000 累計(jì)折舊 3200 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 91200 貸 :銀行存款 91200 因此，該 10畝蘋果樹的成本為 :54800＋ 91200＝ 146000(元 ) 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 146000 貸 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 146000 2022/2/4 145 第二節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 2022/2/4 144 例：甲小企業(yè)自 2022年開始自行營(yíng)造 10畝蘋果樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)13500元，平整土地的機(jī)械作業(yè)費(fèi) 3200元，定植當(dāng)年發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi) 2100元、人員工資等 36000元。 2022/2/4 143 ? 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按照其賬面余額，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。 2022/2/4 142 ? 自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付利息 ” 等科目。則甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——種豬 14650 貸：銀行存款 14650 2022/2/4 141 二、自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 小企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營(yíng)造的橡膠樹、果樹、茶樹等自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照其 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前 發(fā)生的必要支出確定成本，具體包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。小企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。 一、外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動(dòng)手段，包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。小企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值借記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，批準(zhǔn)處理時(shí)再借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目 ，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 科目。如為貸方余額，借記“ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 ? （ 5）清理凈損益的處理。 2022/2/4 135 ? （ 3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? （ 2）發(fā)生的清理費(fèi)用等。 2022/2/4 134 一、固定資產(chǎn)的處置 ? 具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)： ? （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第十三條規(guī)定， 固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除。 2022/2/4 131 第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建 （重大變化） 一、固定資產(chǎn)的修理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的 日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 2022/2/4 130 四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 ? 小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)設(shè)置 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，作為 “ 固定資產(chǎn) ” 科目的備抵科目。（ P115） 2022/2/4 129 三、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 ? （一）年限平均法 ? （二）工作量法 ? （三）年數(shù)總和法 ? （四）雙倍余額遞減法 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊。 2022/2/4 128 ? 固定資產(chǎn)的折舊期限由小企業(yè)根據(jù)各方面情況自主確定。（ 同存貨 ） 例：甲小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備同類市場(chǎng)價(jià)為 50000元，估計(jì)已損耗 20220元。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（見 P112113例 5） 2022/2/4 124 ? 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在 “ 固定資產(chǎn) ” 科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 辦理竣工決算后 發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 等科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 例 :2022年 3月 3日，甲小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 20220元，增值稅額為 3400元 (假設(shè)按稅法規(guī)定可以抵扣 )，另支付運(yùn)雜費(fèi) 300元，包裝費(fèi) 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 （ 注意：與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同 ） 2022/2/4 122 二、固定資產(chǎn)取得的核算 ? 小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“ 固定資產(chǎn) ” 科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 等科目。 （ 同公司法 ） ? 融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng) 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 等確定。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 119 ? 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本 。 2022/2/4 118 ? 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的 借款費(fèi)用 ）構(gòu)成。 （ 注意：列舉 ） 一、固定資產(chǎn)的特征 二、固定資產(chǎn)的分類 2022/2/4 117 第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算 一、固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成 ? 小企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。 P106 2022/2/4 115 第七章固定資產(chǎn) 第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算 第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊 第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建 （重大變化） 第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算 2022/2/4 116 第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 ? （ 注意：變化 與稅法相同 ） 2022/2/4 114 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 ，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。（ 4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。（ 2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100000元。小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記 “ 銀行存款 ”等科目，按照其成本，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 貸記 “ 應(yīng)收股利 ”科目，按照其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。投出材料的賬面余額為 5000元，該材料的市場(chǎng)售價(jià) 6000元，增值稅率 17%。 3．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的 評(píng)估價(jià)值 和換出資產(chǎn)賬面余額的差額計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——C企業(yè) 21300 應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 22300 2022/2/4 108 (二 ) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別： 1． 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理 ，根據(jù)按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照 市場(chǎng)價(jià)值 確認(rèn)的收入和按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn) 評(píng)估價(jià)值 和換出資產(chǎn)賬面余額的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（ 分別結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本 ）。 （ 注意：與短期投資相同 ） 2022/2/4 107 (一 ) 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （ 注意：損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 P102倒 1） 2022/2/4 106 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（ 5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。（ 3）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 2022/2/4 105 四、長(zhǎng)期債券投資損失的處理 ? 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失：（ 1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｌ幹瞄L(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入投資收益 。債券的 折價(jià)或者溢價(jià) 在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí) 采用直線法進(jìn)行攤銷 。分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。該債券為每年末付息一次到期一次還本的債券。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。 2022/2/4 99 二、存貨盤虧及毀損的核算 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)存貨發(fā)生毀損，處置收入，可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 。公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 公益性生物資產(chǎn) ” 科目。 2022/2/4 96 (二 ) 消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換 、或者林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時(shí)的賬面價(jià)值，借記 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——在用 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——在庫(kù) ” 和 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——攤銷 ” 明細(xì)科目。 ? 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品 ，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值。 ?