【正文】 假定該廠分別按工資總額 12%計提養(yǎng)老保險、按10%計提住房公積金，按 2%計提工會經(jīng)費，并上繳有關(guān)機構(gòu)。 （ 1）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險”（ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金（ 3）應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費 （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費 計量標準（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔 工傷保險 不承擔 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 92 流動負債 二是沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預計當期應(yīng)付職工薪酬金額 當期實際發(fā)生金額 大于 預計金額的，應(yīng)當 補提 應(yīng)付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額 小于 預計金額的，應(yīng)當 沖回 多提的應(yīng)付職工薪酬。 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計入當期損益。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金） 3）以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。將原“ 應(yīng)付工資 ” 與 “ 應(yīng)付福利費 ” 合二為一。也可參見 《 國稅總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利扣除問題的通知 》 國稅函 [2022]3號。加工成固體鹽后，在銷售時按固體鹽繳納資源稅時， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交資源稅 ? 不通過 “ 應(yīng)交稅費 ” 核算的兩種稅費為 印花稅、契稅 88 流動負債 ? 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可以不計算應(yīng)交消費稅。用于連續(xù)生產(chǎn)的，按稅法準予抵扣的消費稅計入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 的借方。 借：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 借：主營業(yè)務(wù)成本（按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 86 流動負債 ? 三、消費稅 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費稅（受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅除外）。月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算 當期應(yīng)予免抵的稅額 ， 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 。此外，視同銷售將產(chǎn)品 用于職工福利與分配股利就應(yīng)當確認收入 ；而用于本企業(yè)工程則通過成本結(jié)轉(zhuǎn) 不確認收入，但仍需計算銷項稅額（年終匯算清繳時作為視同銷售的基數(shù)）。 取消了“未交增值稅”明細科目和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值 ”等專欄 。 ? 將原 “ 應(yīng)交稅金 ” 與 “ 其他應(yīng)交款 ” 兩個一級科目合二為一。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、（水利基金） 等。 ? 短期借款的利息費用計提時點為 借款合同約定的應(yīng)付利息日 ， 既不是實際支付日也不是資產(chǎn)負債表日 ， 也即無需預提利息費用。 ? 在實務(wù)操作過程中， 向非金融機構(gòu)第三方（ 含企業(yè)與個人）借入款項并 應(yīng)負擔利息費用 也應(yīng)在該科目核算。 ◇ 確實無法償付的應(yīng)付款項，計入 營業(yè)外收入 。 ◇ 各項流動負債應(yīng)當按照其 實際發(fā)生額入賬 。 （ 負債的特征 ：會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；是現(xiàn)時義務(wù)；因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起。也即 《 企業(yè)會計準則 》 的大修理費不計入 “ 長期待攤費用 ” 。 81 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期待攤費用 ： 長期待攤費用的構(gòu)成與界定標準 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 一致。 ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量及處置 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。差異主要表現(xiàn)在：稅法為鼓勵自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的政策。均強調(diào)是企業(yè)長期使用了、擁有或控制的沒有實物形態(tài)的資產(chǎn) 。在實務(wù)操作過程中參照 稅總 2022年第 25號公告 第 2933條。但與 《 企業(yè)會計準則 》 存在一定的差異：不再要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費用化進行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費在發(fā)生時根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費用。 至于凈殘值稅總已對此答疑。要求小企業(yè)通常按照 年限平均法 計提折舊，由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的，可以采用 雙倍余額遞減法與 年限總和法 。而 稅法 除此以外還規(guī)定 除不動產(chǎn)以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 也不能計提折舊。 78 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的折舊定義 《 小企業(yè)會計準則 》 及 《 企業(yè)會計準則 》 與 稅法 完全一致。 ? 77 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的取得成本 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。 ? 固定資產(chǎn) ： 固定資產(chǎn)的確認 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 一致。 ? 長期股權(quán)投資持有期間的損失 ： 《 小企業(yè)會計準則 》與 稅法 一致。 ? 76 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期股權(quán)投資持有期間的損益 ： 《 小企業(yè)會計準則 》與 稅法 一致。 ? 長期股權(quán)投資持有期間的損益 ： 由于小企業(yè)統(tǒng)一按成利本法核算，所以基本達成一致。 75 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期股權(quán)投資 ： 長期股權(quán)投資的取得成本 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本達成了一致，唯一區(qū)別在于：取得投資時實際支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利， 會計 上要求確認為 “ 應(yīng)收股利 ” ， 而 稅法 上作為 購買價款的組成部分 計入投成本。 而在 會計上則會形成買價與面值差異的溢折價調(diào)整，對此 稅法 要在處置該項投資時才予調(diào)整。 ? 存貨的清查 《 小企業(yè)會計準則 》 基本參照了 財稅[2022]57號 第 79條及 稅總 2022年第 25號公告 第 2628條 74 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期債券投資： 關(guān)于長期債券投資的取得成本 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本達成一致，唯一區(qū)別在于：取得投資時實際支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息， 會計 上要求確認為 “ 應(yīng)收利息 ” ， 而 稅法 上作為 購買價款的組成部分 計入投成本。 ? 存貨的發(fā)出 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 規(guī)定也 基本一致 均取消了原會計制度中的后進先出法。 就存貨的認定 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 企業(yè)會計準則 》 及 稅法基本一致 。 稅總 2022年 25號公告 進一步明確了相關(guān)程序（即報批資料的準備）， 逾期 3 年以上的應(yīng)收款項及逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或不超過年度收入總額萬分之一 的會計作為損失處理的， 還應(yīng)說明情況并出具專項報告 。 小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收與預付款壞賬損失，應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 72 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 應(yīng)收及預付款項： 《 小企業(yè)會計準則 》 完全參照了財稅[2022]57號 “ 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ” 第4條之規(guī)定，即采用了壞賬損失的 直接轉(zhuǎn)消法 （認定條件與處理報批方法達到稅會高度一致）。 《 小企業(yè)會計準則 》 第八條與此達成了一致。 ? 企業(yè)所得稅法及實施條例 規(guī)定股權(quán)投資收益按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 71 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 短期投資：企業(yè)所得稅法及實施條例 規(guī)定的對外投資劃分為權(quán)益性投資與債權(quán)性投資（ 按投資資產(chǎn)的性質(zhì)劃分 ），而 《 企業(yè)會計準則 》 將投資資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項（ 按投資的目的和屬性劃分 ）。稅法原則上只認可歷史成本，但在企業(yè)改組、非貨幣性交易、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)中也在 一定程度上引入了非歷史成本屬性 。 70 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異 ? 稅法 目前與 會計準則 在資產(chǎn)界定方面的主要差別有兩點： ? 稅法原則上 不認可 各項資產(chǎn)的 減值準備 （對金融企業(yè)的減值有所例外） ? 對固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出，略有差異。主要包括： 收入確認的差異；成本費用與稅前扣除的差異；資產(chǎn)處理的差異；重組業(yè)務(wù)的差異以及其他項目的差異（如虧損彌補、關(guān)聯(lián)方交易、會計差錯更正差異、資產(chǎn)負債表日后事項差異） ? ? 資產(chǎn)的會計處理包括資產(chǎn)的 確認、分類、計價和價值轉(zhuǎn)移實現(xiàn)。 69 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異 ? 由于 會計與稅法的目的不同 ，基本前提與遵循的原則不同，稅法與會計制度的 差異存在必然性 。 68 長期待攤費用 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準則設(shè)置了 “ 長期待攤費用 ” 科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目內(nèi)容略有不同。 這樣與稅法規(guī)定達成一致實施條例第 70條。 ? （三）固定資產(chǎn)的大修理支出， 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出， 按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 ? 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： 系根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第 69條確認 ? （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上； ? （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額進行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，將無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷轉(zhuǎn)入新賬中 “ 累計攤銷 ” 科目；如上述調(diào)整不切實可行的，應(yīng)將原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，也可沿用原賬。 賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。 ? 天上公司的賬務(wù)處理如下： 64 無形資產(chǎn) ? 1）取得時 ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 6000000 ? —— 商標權(quán) 8000000 ? 貸：銀行存款 14000000 ? 2）按年攤銷時（實際應(yīng)按月攤銷） ? 借：制造費用 —— 專利權(quán)攤銷 750000 ? 管理費用 —— 商標權(quán)攤銷 800000 ? 貸：累計攤銷 1550000 四、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報廢、對外投資等業(yè)務(wù)。 ? 三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 例：天上公司購入一項專利權(quán)的成本 600萬元，估計使用壽命為 8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購入一項商標權(quán)實際成本為800萬元，估計使用 10年。 ? （一）有關(guān)法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷。作會計分錄如下： 62 無形資產(chǎn) ? 1） 發(fā)生研發(fā)支出 時： ? 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 30 000 000 ? —— 資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 ? 2） 期末：已經(jīng)達到預定用途 ? 借：管理費用 30 000 000 ? 無形資產(chǎn) 50 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 30 000 000 ? —— 資本化支出 50 00