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小企業(yè)會計準則培訓(xùn)講義-資料下載頁

2025-01-15 11:32本頁面
  

【正文】 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的,應(yīng)當將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。 2022/2/9 100 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第七章 利潤及利潤分配 第六十七條 利潤,是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括:營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 (一)營業(yè)利潤,是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用,加上投資收益(或減去投資損失)后的金額。 (二)利潤總額,是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出后的金額。 (三)凈利潤,是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。 2022/2/9 101 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第七章 利潤及利潤分配 第六十八條 營業(yè)外收入,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。 小企業(yè)的營業(yè)外收入包括:非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、 匯兌收益 、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。 2022/2/9 102 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第七章 利潤及利潤分配 第六十九條 政府補助,是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。 (一)小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,應(yīng)當確認為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配,計入營業(yè)外收入。 借:銀行存款 貸:遞延收益 借:遞延收益 貸:營業(yè)外收入 2022/2/9 103 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第七章 利潤及利潤分配 收到的其他政府補助,用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的,確認為遞延收益,并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間,計入營業(yè)外收入;用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的,直接計入營業(yè)外收入。 2022/2/9 104 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第七章 利潤及利潤分配 (二)政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當按照收到的金額計量。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,政府提供了有關(guān)憑據(jù)的,應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額計量;政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的,應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。 (三)小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的,應(yīng)當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業(yè)稅時,計入營業(yè)外收入。 2022/2/9 105 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第七章 利潤及利潤分配 第七十條 營業(yè)外支出,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括:存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產(chǎn)處置凈損失,壞賬損失,無法收回的長期債券投資損失,無法收回的長期股權(quán)投資損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財物的損失,捐贈支出,贊助支出等。 2022/2/9 106 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第七章 利潤及利潤分配 第七十一條 小企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)納稅額,確認所得稅費用。 小企業(yè)應(yīng)當在利潤總額的基礎(chǔ)上,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整,計算出當期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當期應(yīng)納稅額。 第七十二條 小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤,可用于向投資者進行分配。 小企業(yè)(公司制)在分配當年稅后利潤時,應(yīng)當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。 2022/2/9 107 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第七十三條 小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財務(wù)報表折算構(gòu)成。 第七十四條 外幣交易,是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。 小企業(yè)的外幣交易包括:買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 前款所稱外幣,是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣,是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 2022/2/9 108 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第七十五條 小企業(yè)應(yīng)當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣財務(wù)報表。 小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。 小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 前款所稱即期匯率,是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。 2022/2/9 109 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第七十六條 小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 外幣交易在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用交易當期平均匯率折算。 小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。 2022/2/9 110 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第七十七條 小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理: (一)外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當期損益。 外幣賬戶名稱 外幣余額 期末即期匯率 調(diào)整后人民幣余額 調(diào)整前人民幣余額 差額 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 短期借款 合計 2022/2/9 111 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第八章 外幣業(yè)務(wù) (二)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。 貨幣性資產(chǎn)包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等;貨幣性負債包括:短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等。 非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。包括:存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 2022/2/9 112 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第七十八條 小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時,應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。 小企業(yè)不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額,也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。 2022/2/9 113 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第九章 財務(wù)報表 第七十九條 財務(wù)報表,是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分: (一)資產(chǎn)負債表; (二)利潤表; (三)現(xiàn)金流量表; (四)附注。 不編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。 對現(xiàn)金流量表進行簡化,無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息。 2022/2/9 114 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 財務(wù)報表的比較 編號 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 報表名稱 編報期 報表名稱 編報期 會小企 01表 資產(chǎn)負債表 月度、年度 資產(chǎn)負債表 月度、年度 會小企 02表 利潤表 月度、年度 利潤表 月度、年度 會小企 03表 現(xiàn)金流量表 年度(按需要選擇編制) 現(xiàn)金流量表 月度、年度 會小企 01表附表 1 應(yīng)交增值稅明細表 月度、年度 適用于增值稅一般納稅企業(yè) 財務(wù)報表比較 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 案例 ?Sumif函數(shù)匯總 ?科目試算平衡表 ?編制財務(wù)報表 案例 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 第八十六條 附注,是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 附注應(yīng)當按照下列順序披露 : (一)遵循小企業(yè)會計準則的聲明。 (二)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明。 項目 期末賬面余額 期末市價 期末賬面余額與市價的差額 1.股票 2.債券 3.基金 4.其他 合計 2022/2/9 117 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 賬齡結(jié)構(gòu) 期末賬面余額 年初賬面余額 1年以內(nèi)(含 1年) 1年至 2年(含 2年) 2年至 3年(含 3年) 3年以上 合計 存貨種類 期末賬面余額 期末市價 期末賬面余額與市價的差額 1.原材料 2.在產(chǎn)品 3.庫存商品 4.周轉(zhuǎn)材料 5.消耗性生物資產(chǎn) 合計 2022/2/9 118 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 項目 原價 累計折舊 期末賬面價值 1.房屋、建筑物 2.機器 3.機械 4.運輸工具 5.設(shè)備 6.器具 7.工具 …… 合計 2022/2/9 119 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 (三)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。 項目 期末賬面余額 年初賬面余額 1.職工工資 2.獎金、津貼和補貼 3.職工福利費 4.社會保險費 5.住房公積金 6.工會經(jīng)費 7.職工教育經(jīng)費 8.非貨幣性福利 9.辭退福利 10.其他 合計 2022/2/9 120 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 項目 期末賬面余額 年初賬面余額 1.增值稅 2.消費稅 3.營業(yè)稅 4.城市維護建設(shè)稅 5.企業(yè)所得稅 6.資源稅 7.土地增值稅 8.城鎮(zhèn)土地使用稅 9.房產(chǎn)稅 10.車船稅 11.教育費附加 12.礦產(chǎn)資源補償費 13.排污費 14.代扣代繳的個人所得稅 合計 2022/2/9 121 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 (四)利潤分配的說明。 項目 行次 本年金額 上年金額 一、凈利潤 1 加:年初未分配利潤 2 其他轉(zhuǎn)入 3 二、可供分配的利潤 4 減:提取法定盈余公積 5 提取任意盈余公積 6 提取職工獎勵及福利基金 * 7 提取儲備基金 * 8 提取企業(yè)發(fā)展基金 * 9 利潤歸還投資 ** 10 三、可供投資者分配的利潤 11 減:應(yīng)付利潤 12 四、未分配利潤 13 2022/2/9 122 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 (五)用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因;未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。 (六)發(fā)生嚴重虧損的,應(yīng)當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。 (七)對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 (八)其他需要在附注中說明的事項。 2022/2/9 123 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 附注披露 項目 20X2年 20X1年 利潤總額 加:納稅調(diào)整增加額 減:納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整后所得 減:彌補以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額 稅率( 25%) 應(yīng)納 所得稅 2022/2/9 124 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 未來適用法 第八十八條 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理。 未來適用法,是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項,
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