【正文】 真 第三章 負(fù)債 第四十五條 負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 2022/2/9 71 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第四十二條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 2022/2/9 70 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入 相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 （二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 2022/2/9 64 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 貸： 營業(yè)外收入 2022/2/9 63 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 借：在建工程 貸：原材料 工程物質(zhì) 應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 借：營業(yè)外支出 貸：長期股權(quán)投資 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 權(quán)益法：根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 2022/2/9 47 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。 借：營業(yè)外支出 貸：長期債券投資 — 面值 — 應(yīng)計利息 2022/2/9 46 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第二十二條 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 借：投資收益 貸：長期債券投資 — 溢價 借： 長期債券投資 — 折價 貸：投資收益 2022/2/9 44 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第二十條 長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 2022/2/9 40 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 借：長期債券投資 面值 100 應(yīng)收利息 10 長期債券投資 — 溢價 5 貸：銀行存款 115 借：長期債券投資 面值 100 應(yīng)收利息 10 貸：銀行存款 105 長期債券投資 — 折價 5 2022/2/9 41 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ?長期債券投資 ?長期股權(quán)投資 ?固定資產(chǎn) ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?長期待攤費用等。 （二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? 借：銀行存款 投資收益 貸：短期投資 投資收益 應(yīng)收利息 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 跌價準(zhǔn)備 按成本與市價孰低計量，當(dāng)市價低于成本時計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。 存貨跌價準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在 1年內(nèi)（含 1年，下同）或超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （二）執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)， 不得 在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致 連續(xù)三年 不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》 （國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號）中界定的小企業(yè)。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 制定依據(jù) 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 制定依據(jù) 根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 、《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 ? 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 采用成本法 第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。 ? 對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 采用歷史成本計量 ?資產(chǎn)要求按照成本計量 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ?統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。 執(zhí)行中有何問題 ， 請及時反饋我部 。 我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會計制度 》 （ 財會 [2022]2號 ） 同時廢止 。 ?會計科目賬務(wù)處理大量簡化。 ?統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理。 ? 對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。 ? 持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量； ? 貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 ? 第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。 與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費， 極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 適用范圍 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 不執(zhí)行準(zhǔn)則的情況 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 不執(zhí)行情況 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 未明確規(guī)定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 準(zhǔn)則選擇 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 準(zhǔn)則選擇 三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的小企業(yè)，不能在執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則》 時，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 準(zhǔn)備 短期投資跌價準(zhǔn)備 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 很容易變現(xiàn)； 持有時間較短； 賺取差價； 非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響為目的。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) （三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 壞賬損失 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。 （二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) （五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處