【正文】 值準備的問題。 ? 長期股權投資持有期間的損失 ： 《 小企業(yè)會計準則 》與 稅法 一致。但是要注意在實務操作過程中需遵從 財稅[2022]57號 第 6條及 稅總 2022年第 25號公告 第 41條。 ? 固定資產 ： 固定資產的確認 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 一致。均為 “ 固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產 ” 。 ? 77 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 固定資產的取得成本 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。較 《 企業(yè)會計準則 》 簡化許多： ? 取消 關于固定資產達到 預定可使用狀態(tài)的判斷 ，自行建造固定資產的相關支出（包括借款費用）資本化時點以固定資產竣工決算為準； ? 對延期付款或分期付款過程中 隱含的融資費用不予考慮； ? 簡化借款費用的會計處理 ，對借款費用資本化金額的確定， 僅限定借款費用資本化的起止時點 ，借款費用資本化金額的 確定不與資產支出掛鉤 ； ? 簡化融資租入固定資產的會計處理 ，統(tǒng)一按 租賃付款額及相關費用確定固定資產成本 ，無需確定折現率和計算現值（公允價值與最低租賃付款額現值孰低）。 78 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 固定資產的折舊定義 《 小企業(yè)會計準則 》 及 《 企業(yè)會計準則 》 與 稅法 完全一致。 ? 固定資產的折舊范圍 《 小企業(yè)會計準則 》 要求對除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 和 單獨計價入賬的土地 以外的所有固定資產計提折舊。而 稅法 除此以外還規(guī)定 除不動產以外未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產 也不能計提折舊。 ? 固定資產的折舊方法 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。要求小企業(yè)通常按照 年限平均法 計提折舊，由于技術進步等原因確需加速折舊的，可以采用 雙倍余額遞減法與 年限總和法 。但在實務過程中企業(yè)使用加速折舊需與稅務機關充分溝通，在使用年限的確定方面盡可能不要短于稅法規(guī)定最低年限。 至于凈殘值稅總已對此答疑。 79 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 固定資產的后續(xù)支出和資本化支出 《 小企業(yè)會計準則》 與 稅法 基本一致。但與 《 企業(yè)會計準則 》 存在一定的差異：不再要求對固定資產后續(xù)支出資本化或者費用化進行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產日常修理費在發(fā)生時根據受益對象計入相關資產成本或者當期損益，未提足折舊的固定資產的改建支出計入固定資產成本，已提足折舊的固定資產的改建支出計入長期待攤費用。 ? 固定資產的損失 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。在實務操作過程中參照 稅總 2022年第 25號公告 第 2933條。 80 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 無形資產 ： 無形資產的確認 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 一致。均強調是企業(yè)長期使用了、擁有或控制的沒有實物形態(tài)的資產 。 ? 無形資產的取得成本 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。差異主要表現在：稅法為鼓勵自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的政策。與 《 企業(yè)會計準則 》 的差異，與前述的固定資產差異基本相同： 簡化分期付款過程中形成的融資費用的處理；簡化借款費用資本化金額的確定方法 。 ? 無形資產的后續(xù)計量及處置 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。與 《 企業(yè)會計準則 》 主要差異：不再將無形資產劃分為壽命有限與無限的無形資產；對于無法合理估計使用壽命的無形資產規(guī)定按不低于十年攤銷；統(tǒng)一采用年限平均法攤銷，不得采用產量法等方法攤銷。 81 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 長期待攤費用 ： 長期待攤費用的構成與界定標準 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 一致。與 《 企業(yè)會計準則 》 的差異主要表現在： 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定固定資產大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分可以計入固定資產的成本，不符合的應當費用化。也即 《 企業(yè)會計準則 》 的大修理費不計入 “ 長期待攤費用 ” 。 82 流動負債 第一節(jié) 流動負債概述 小企業(yè)的流動負債，是指預計在 1年內或者超過 1年的一個正常營業(yè)周期內清償的債務。 （ 負債的特征 ：會導致經濟利益流出企業(yè)；是現時義務；因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起。 確認條件 ：經濟利益很可能流出企業(yè)；金額能夠可靠計量） 包括：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款等。 ◇ 各項流動負債應當按照其 實際發(fā)生額入賬 。 ◇短期借款應當按照 借款本金和借款合同利率 在應付利息日計提利息，計入財務費用。 ◇ 確實無法償付的應付款項，計入 營業(yè)外收入 。 83 流動負債 ? 第二節(jié) 短期借款 ? 第四十八條 短期借款 應當按照 借款本金和借款合同利率 在 應付利息日 計提利息費用，計入財務費用。 ? 在實務操作過程中， 向非金融機構第三方（ 含企業(yè)與個人）借入款項并 應負擔利息費用 也應在該科目核算。 ? 短期借款的利息費用應全部費用化， 流動資金周轉借款的利息費用不得資本化。 ? 短期借款的利息費用計提時點為 借款合同約定的應付利息日 ， 既不是實際支付日也不是資產負債表日 ， 也即無需預提利息費用。 84 流動負債 第三節(jié) 應交稅費 ? 一、應交稅費 ，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和 教育費附加、礦產資源補償費、排污費、（水利基金） 等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等 。 ? 將原 “ 應交稅金 ” 與 “ 其他應交款 ” 兩個一級科目合二為一。 二、增值稅 ，在應交稅費 —— “ 應交增值稅”下面還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。 取消了“未交增值稅”明細科目和“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值 ”等專欄 。 確實該二級科目的設置沒有必要。此外，視同銷售將產品 用于職工福利與分配股利就應當確認收入 ；而用于本企業(yè)工程則通過成本結轉 不確認收入，但仍需計算銷項稅額（年終匯算清繳時作為視同銷售的基數）。具體可參見國稅發(fā) [2022]828號 “ 關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知” 85 流動負債 ? 二、增值稅 實行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，月末根據 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算的 當期出口產品不予免、抵、退 的增值稅額， 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 。月末根據 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算 當期應予免抵的稅額 ， 借：應交稅費 —— 應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） 。月末根據 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算 應予退回的增值稅 ， 借：其他應收款 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） ? 未實行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，出口產品實現銷售收入時。 借：應收賬款 借：其他應收款 —— 出口退稅 借：主營業(yè)務成本（按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅） 貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 86 流動負債 ? 三、消費稅 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費稅（受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅除外）。 受托方按照應交稅款的金額， 借：應收賬款等科目 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 ? 委托加工物資回收后，直接用于銷售的應將代收代繳的消費稅計入加工成本，直接計入 “ 庫存商品 ” 等科目。用于連續(xù)生產的，按稅法準予抵扣的消費稅計入 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 的借方。 ? 需要繳納消費稅的進口物資，其交納的消費稅計入成本。 直接出口或通過外貿企業(yè)出口的物資，按稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可以不計算應交消費稅。 87 流動負債 ? 四、資源稅 自產自用物資應交納資源稅的計入 “ 生產成本 ” 科目；收購未稅礦產品的代扣代繳資源稅的，借：材料采購 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 ； ? 外購液體鹽加工固體鹽 ：在購入液體鹽時，按稅法規(guī)定允許抵扣的資源稅計入 “ 應交稅費 —— 應交資源稅 ” 的借方。加工成固體鹽后，在銷售時按固體鹽繳納資源稅時， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 ? 不通過 “ 應交稅費 ” 核算的兩種稅費為 印花稅、契稅 88 流動負債 ? 第四節(jié) 應付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼； ? 職工福利費； 各種社會保險費（五險） ? 住房公積金 工會經費和職工教育經費 ? 非貨幣性福利 辭退福利：解除勞動關系補償 ? 其他與獲得職工提供的服務相關的支出 ? 與 《 企業(yè)會計準則第 9號 —— 職工薪酬 》 完全一致 。也可參見 《 國稅總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利扣除問題的通知 》 國稅函 [2022]3號。根據財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定》 的通知 ” 規(guī)定：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。將原“ 應付工資 ” 與 “ 應付福利費 ” 合二為一。 89 流動負債 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金） 3）以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。 90 流動負債 三、職工薪酬確認原則 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，同時計入相關資產成本或當期損益。 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 體現了穩(wěn)健性原則 91 流動負債 四、貨幣性職工薪酬的計量 在確定應付職工薪酬金額時， 應當區(qū)分兩種情況 處理： 一是具有計提基礎和計提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標準計提。 （ 1）應向社會保險經辦機構 (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險”（ 2）應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金（ 3）應向工會部門繳納的工會經費 （ 4）應繳納的職工教育經費 計量標準（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔 工傷保險 不承擔 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 92 流動負債 二是沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬金額 當期實際發(fā)生金額 大于 預計金額的，應當 補提 應付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額 小于 預計金額的，應當 沖回 多提的應付職工薪酬。 例：地下工廠 2022年 3月份，應計提工資 20萬元，其中：生產工人工資 15萬元；車間管理人員工資 2萬元；行政管理人員工資 3萬元。假定該廠分別按工資總額 12%計提養(yǎng)老保險、按10%計提住房公積金，按 2%計提工會經費，并上繳有關機構。其有關會計處理如下： 93 流動負債 計提工資、保險等費用時： ? 借：生產成本 186000 ? 制造費用 24800 ? 管理費用 37200