【正文】 1 2 會計(jì)制度的變遷 ? 2022年 6月 21日 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 在上市公司施行。 ? 2022年在符合條件的國有企業(yè)中實(shí)施 ? 2022年?duì)幦∪嫱崎_，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 總 論 一、目的和依據(jù) 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的會計(jì)科目的變化 附件 1 附件 2 3 總 論 一、目的和依據(jù) 為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 4 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內(nèi)依法設(shè)立的 ，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照執(zhí)行。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司 5 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 工 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 2022~ 40000 300~ 2022 300 以下 6 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 建 筑 業(yè) 銷售額 萬元 6000~ 80000 300~ 6000 300 以下 資產(chǎn)總額 萬元 5000~ 80000 300~ 5000 300 以下 7 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 交 通 運(yùn) 輸 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 3000~ 30000 200~ 3000 200 以下 8 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 從業(yè)人員 人 100~ 300 10~ 100 10 以下 總資產(chǎn) 萬元 8000~ 120220 100~ 8000 100 以下 9 總 論 三、制定 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的原則 （一）遵循 基本準(zhǔn)則 與 簡化要求 相結(jié)合 （歷史成本、自行選擇編制現(xiàn)金流量表） （二）滿足 稅收征管 需求，有助于 銀行信貸 相結(jié)合 （基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異） （三）和 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 合理分工與有序銜接相結(jié)合 對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng) 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 。 10 總 論 ? 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 ?會計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡化。 ?統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 ?要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。 ?統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會計(jì)處理。 11 總 論 四、 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的主要變化 （一）資產(chǎn)方面： ?資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量 ? 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)實(shí)際損失按 《 企業(yè)所得稅法 》 中有關(guān)規(guī)定確認(rèn)；根據(jù)財(cái)會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 原計(jì)提的減值準(zhǔn)備科目均轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目。 ? 用歷史成本，不使用公允價(jià)值 ，部分特殊情況使用市場價(jià)格和評估價(jià)值。 市場價(jià)格和評估價(jià)值是另一種公允價(jià)值的稱謂，歷史成本是產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。（詳見下頁） ? 12 總 論 ? 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 ? 盤盈固定資產(chǎn)的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入 ? 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn) 均體現(xiàn)在難以取得賬面價(jià)值的情況 ?對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了 《 企業(yè)所得稅法 》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 13 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 ，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 債券本金和票面利率計(jì)算 。 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 未引入實(shí)際利率法，一律采用面值與票面利率核算，大大簡化核算成本。 ? 對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) ，而是要求 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定 。 ? 取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；長期股權(quán)投資一律采用成本法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會計(jì)處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡化（科目名稱不變），未引入公允價(jià)值；利息收入的確認(rèn)按約定付息日。 14 總 論 （二）負(fù)債方面 ： 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 對于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，減少預(yù)提會計(jì)方法的使用。 ?負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng) 按照其實(shí)際發(fā)生額入賬 。 第五十二條 非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng) 按照其實(shí)際發(fā)生額入賬 。 15 總 論 （三）所有者權(quán)益方面 ： 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價(jià)部分。 取消了其他資本公積的準(zhǔn)備類科目。 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 中所包含的 “ 其他資本公積 ” 科目主要包括： ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 ，在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 ，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 處置采用權(quán)益法核算 的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額 ，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 16 總 論 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的 ，應(yīng)按照確定的金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 ? 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ，按照 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。在處置時(shí)再轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入 ? 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。最終處置 時(shí)轉(zhuǎn)入 “ 投資收益 ” 。 ? 17 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認(rèn)以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。 在這方面基本與國稅函 [2022]875號 “ 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ” 接軌 （二）符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 基本與流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)收入時(shí)間同步 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡化了現(xiàn)金流量表 ，沒有現(xiàn)金等價(jià)物概念； 不要求提供股東權(quán)益變動表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。 18 總 論 五、會計(jì)科目的變化（ 68） （一）名稱變化 ：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、應(yīng)交稅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等 10個(gè) （二）新增科目 ：預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等 14個(gè) 19 總 論 （三）分拆、合并的科目 ：原“應(yīng)收股息”分拆為“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目；原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。 （四）取消的科目 ： 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等 7個(gè)。 根據(jù)財(cái)會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則不設(shè) “ 待攤費(fèi)用 ” 科目的企業(yè)應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目。也可以繼續(xù)保留 “ 待攤費(fèi)用 ” 科目進(jìn)行核算，在報(bào)表中通過 “預(yù)付賬款 ” 與 “ 其他流動資產(chǎn) ” 分析填列。 20 總 論 ? 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 21 流動資產(chǎn)的核算 ? 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè) 過去 的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè) 擁有或者控制 的、預(yù)期會給小企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益 的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 ? 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指 預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)（含 1年，下同）或超過 1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi) 變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 ? （二） 盤盈、盤虧計(jì)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定 。 ? 二、銀行存款應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。 ? 三、其他貨幣資金科目，應(yīng)分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算。 22 流動資產(chǎn)的核算 ? 第二節(jié) 短期投資 ? 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的 能隨時(shí)變現(xiàn) 并且 持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年 （含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以 賺取差價(jià)為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等 。 很容易變現(xiàn)； 持有時(shí)間較短； 賺取差價(jià)； ? 非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響為目的。 ? 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理： ? （一） 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 ? 實(shí)際支付價(jià)款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn) 為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 ? 借：短期投資 股票 ? 應(yīng)收股利 ? 應(yīng)收利息 ? 貸：銀行存款 23 流動資產(chǎn)的核算 ? （二）在短期投資 持有期間 ，被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利 或在 債務(wù)人應(yīng)付利息 日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 投資收益 。