【正文】 1 2 會計制度的變遷 ? 2022年 6月 21日 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計準則 》 在上市公司施行。 ? 2022年在符合條件的國有企業(yè)中實施 ? 2022年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準則體系。 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計準則 》 小企業(yè)會計準則 總 論 一、目的和依據(jù) 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會計準則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的會計科目的變化 附件 1 附件 2 3 總 論 一、目的和依據(jù) 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。 4 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內依法設立的 ，符合小型企業(yè)標準的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 企業(yè)集團內的母公司和子公司 5 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 工 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 2022~ 40000 300~ 2022 300 以下 6 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 建 筑 業(yè) 銷售額 萬元 6000~ 80000 300~ 6000 300 以下 資產(chǎn)總額 萬元 5000~ 80000 300~ 5000 300 以下 7 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 交 通 運 輸 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 3000~ 30000 200~ 3000 200 以下 8 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 租賃和商務服務業(yè) 從業(yè)人員 人 100~ 300 10~ 100 10 以下 總資產(chǎn) 萬元 8000~ 120220 100~ 8000 100 以下 9 總 論 三、制定 《 小企業(yè)會計準則 》 的原則 （一）遵循 基本準則 與 簡化要求 相結合 （歷史成本、自行選擇編制現(xiàn)金流量表） （二）滿足 稅收征管 需求，有助于 銀行信貸 相結合 （基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異） （三）和 《 企業(yè)會計準則 》 合理分工與有序銜接相結合 對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項 《 小企業(yè)會計準則 》 未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準則 》 的相關規(guī)定進行處理。 小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應當轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年 1月 1日起轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 10 總 論 ? 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。 ?會計科目賬務處理大量簡化。 ?統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資。 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。 ?要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 ?統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。 11 總 論 四、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 （一）資產(chǎn)方面： ?資產(chǎn)要求按照成本計量 ? 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn) 應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 資產(chǎn)實際損失按 《 企業(yè)所得稅法 》 中有關規(guī)定確認；根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 原計提的減值準備科目均轉入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目。 ? 用歷史成本，不使用公允價值 ，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。 市場價格和評估價值是另一種公允價值的稱謂，歷史成本是產(chǎn)生時點的公允價值。（詳見下頁） ? 12 總 論 ? 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資 ? 盤盈固定資產(chǎn)的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入 ? 政府補助為非貨幣性資產(chǎn) 均體現(xiàn)在難以取得賬面價值的情況 ?對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備， 資產(chǎn)實際損失的確定參照了 《 企業(yè)所得稅法 》中的有關認定標準。 13 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算 ，而是要求在債務人應付利息日按照 債券本金和票面利率計算 。 《 小企業(yè)會計準則》 未引入實際利率法，一律采用面值與票面利率核算，大大簡化核算成本。 ? 對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎 ，而是要求 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定 。 ? 取消發(fā)出存貨后進先出法；長期股權投資一律采用成本法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會計處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡化（科目名稱不變），未引入公允價值；利息收入的確認按約定付息日。 14 總 論 （二）負債方面 ： 《 小企業(yè)會計準則 》 對于負債要求以實際發(fā)生額入賬，減少預提會計方法的使用。 ?負債要求按照實際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項流動負債應當 按照其實際發(fā)生額入賬 。 第五十二條 非流動負債應當 按照其實際發(fā)生額入賬 。 15 總 論 （三）所有者權益方面 ： 《 小企業(yè)會計準則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價部分。 取消了其他資本公積的準備類科目。 《 企業(yè)會計準則 》 中所包含的 “ 其他資本公積 ” 科目主要包括： ? 長期股權投資采用權益法核算的 ，在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 ，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權投資 —— 其他權益變動 ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 處置采用權益法核算 的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額 ，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 16 總 論 ? 以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的 ，應按照確定的金額，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記 “ 實收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。 ? 自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ，按照 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。在處置時再轉入其他業(yè)務收入 ? 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，或將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 等科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。最終處置 時轉入 “ 投資收益 ” 。 ? 17 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認標準 。 在這方面基本與國稅函 [2022]875號 “ 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ” 接軌 （二）符合收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： ，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 ，在發(fā)出商品時確認收入。 售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 ，在收到代銷清單時確認收入。 基本與流轉稅確認收入時間同步 （五）財務報表方面：簡化了現(xiàn)金流量表 ，沒有現(xiàn)金等價物概念； 不要求提供股東權益變動表；在附注中增加了納稅調整的說明。 18 總 論 五、會計科目的變化（ 68） （一）名稱變化 ：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉材料、長期債券投資、應交稅費、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、所得稅費用等 10個 （二）新增科目 ：預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等 14個 19 總 論 （三）分拆、合并的科目 ：原“應收股息”分拆為“應收股利”、“應收利息”兩個科目；原“應付工資”、“應付福利費”兩個科目，合并為“應付職工薪酬”科目。 （四）取消的科目 ： 壞賬準備、存貨跌價準備等、委托代銷商品、待攤費用、其他應交款、預提費用、待轉資產(chǎn)價值等 7個。 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準則不設 “ 待攤費用 ” 科目的企業(yè)應將余額轉入新賬中 “ 預付賬款 ” 等科目。也可以繼續(xù)保留 “ 待攤費用 ” 科目進行核算，在報表中通過 “預付賬款 ” 與 “ 其他流動資產(chǎn) ” 分析填列。 20 總 論 ? 第四條 執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行 《企業(yè)會計準則》時，應當按照 《企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 等相關規(guī)定進行會計處理。 21 流動資產(chǎn)的核算 ? 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè) 過去 的交易或者事項形成的、由小企業(yè) 擁有或者控制 的、預期會給小企業(yè) 帶來經(jīng)濟利益 的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 ? 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn) 應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 ? 第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指 預計在 1年內（含 1年，下同）或超過 1年的一個正常營業(yè)周期內 變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 ? （二） 盤盈、盤虧計入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計入管理費用的規(guī)定 。 ? 二、銀行存款應當按照開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結出余額。 ? 三、其他貨幣資金科目，應分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進行明細核算。 22 流動資產(chǎn)的核算 ? 第二節(jié) 短期投資 ? 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的 能隨時變現(xiàn) 并且 持有時間不準備超過 1年 （含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以 賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等 。 很容易變現(xiàn)； 持有時間較短； 賺取差價； ? 非以控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響為目的。 ? 短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理： ? （一） 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ? 實際支付價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認 為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 ? 借：短期投資 股票 ? 應收股利 ? 應收利息 ? 貸：銀行存款 23 流動資產(chǎn)的核算 ? （二）在短期投資 持有期間 ，被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利 或在 債務人應付利息 日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入 投資收益 。