【正文】 0 000 ? 如果在年末尚未達(dá)到預(yù)定用途則： 借：管理費(fèi)用 30 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 30 000 000 63 無形資產(chǎn) ? 第四節(jié) 無形資產(chǎn)攤銷及處置 ? 一、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用 年限平均法（直線法）進(jìn)行攤銷 ，根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本或者當(dāng)期損益。開發(fā)階段的費(fèi)用 5000萬元（符合資本化件）。 ? 例：某工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4000萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費(fèi)用 3000萬元，總計 8000萬元。 ? 支出能夠可靠地計量 。 ? 市場 或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng) 證明其有用性。 劃分標(biāo)準(zhǔn)的主觀能動性很強(qiáng) 60 無形資產(chǎn) ? 二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 ? 技術(shù)上具有可行性。 59 無形資產(chǎn) ? 第三節(jié) 自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量 ? 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在實施過程中劃分為 研究階段 和開發(fā)階段 ? 一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別： ? 研究階段 是探索性的，為開發(fā)活動進(jìn)行資料準(zhǔn)備，將來是否會形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。 會計上要求房、地分別核算，不影響稅收上對房產(chǎn)稅（含地價）的課征。 16項會計準(zhǔn)則實施時，對于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權(quán)的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。 在符合資本化條件之前均計入當(dāng)期損益 58 無形資產(chǎn) 四、土地使用權(quán)的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 產(chǎn)生于 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 ，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。 ? 56 無形資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 ? 一、無形資產(chǎn)的概念及特征 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 沒有實物形態(tài) 的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟與成熟的分界點(diǎn)，也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否折舊的分界點(diǎn) 。 且屬于存貨類科目。 ? 生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) 具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中 長期、反復(fù)使用 ，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或是長役用的特征。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎(chǔ) 50%以上 ； （二）修 理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長 2年以上 。 稅總 2022年第 34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 明確：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額 提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的 ，如屬于 推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn) 計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于 提升功能、增加面積 的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出， 并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的， 可以按尚可使用的年限計提折舊 。 53 固定資產(chǎn) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 預(yù)計使用年數(shù)的總和 ? 固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預(yù)計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 根據(jù)稅總講解也即不得調(diào)減 51 固定資產(chǎn) 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值率） 247。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價值或者變賣價值，可以將殘值率選擇為零。會計采用未來適用法，稅法采用追溯調(diào)整法。 也即算尾不算頭 2） 已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按估計價值確定成本 ， 并計提折舊；如與決算價值不一致 ， 也不調(diào)整已提的折舊額 49 固定資產(chǎn) ? 根據(jù)國稅函 [2022]79號 “ 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 ” 規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的， 可暫按合同規(guī)定的金額 計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)計價入帳的土地 。 ” 其與最低租賃付款額的差額確認(rèn)為 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” （五）盤盈的固定資產(chǎn) ， 按照市場價或評估價值，扣除折舊 后的余額作為入賬價值。 。 但在稅務(wù)上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照 評估價值和相關(guān)稅費(fèi) 作為固定資產(chǎn)入賬價值 。 即為交付使用之前 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關(guān)稅費(fèi) 、應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 。 更強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)判斷 46 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的計量 ， 第 28條強(qiáng)調(diào)與其他資產(chǎn)一樣按成本計量 （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險費(fèi) 、 安裝費(fèi)等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進(jìn)項稅額 ” ） 以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的 市場價格或評估價值 比例對總成本進(jìn)行分配 ， 分別確定各項固定資產(chǎn)的成本 。（ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、 建筑物 、 機(jī)器 、 機(jī)械 、 運(yùn)輸工具 、 設(shè)備 、 器具 、 工具等 。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：對于原制度下采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派對現(xiàn)金股利或利潤時應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長期股權(quán)投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。 ? （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件 。 ? （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 ? 第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： 參照稅總 2022年第 25 號公告 41條精神 ? （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 對于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 ? 實際支付價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利 ，不計入長期股權(quán)投資的成本 ? （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量 。 42 長期投資 ? 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行計量。 ? 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入 營業(yè)外支出 ，同時沖減長期債券投資賬面余額。 參見本準(zhǔn)則第十條及稅總 2022年第 25號公告 。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額， 應(yīng)當(dāng)計入投資收益 。 “ 長期債券投資 應(yīng)計利息 ” ? （三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用 直線法進(jìn)行攤銷 。 ? （一） 分期付息、一次還本 的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的 應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收利息 ，不增加長期債券投資的賬面余額 。 ? 實際支付價款中 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 ，不計入長期債券投資的成本。 ? 第十七條 長期債券投資 ，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在 1年以上，下同）持有的債券投資。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定 。 考慮到盈虧均不是生產(chǎn)經(jīng)營活動直接導(dǎo)致的，原計入 “ 管理費(fèi)用 ” 主要考慮為增加受托管理責(zé)任 ? 盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 工程施工 ” 科目。 ? 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量 *完工進(jìn)度 ? 單位成本 =（ 月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本） /（ 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 +在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） ? 完工產(chǎn)品成本 =完工產(chǎn)品產(chǎn)量 *單位成本 ? 在產(chǎn)品成本 =在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 *單位成本 37 流動資產(chǎn)的核算 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：原制度沒有設(shè)置 “ 研發(fā)支出 ” 科目，且不允許研發(fā)支出資本化，因此不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。 品種法 主要適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品、全部產(chǎn)品都是直接成本； 分批法 主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，一般根據(jù)定單生產(chǎn)； 分步法 適用天大量大批的多步驟生產(chǎn)。（ 也可以不設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目，直接計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目核算） ? 制造費(fèi)用的分配方法包括： 按生產(chǎn)工人工資分配；按生產(chǎn)工人工時分配；按機(jī)器工時分配；按耗用原材料的數(shù)量或成本分配；按直接費(fèi)用（直接材料和直接人之和）分配；按產(chǎn)品產(chǎn)量分配。 ? 35 流動資產(chǎn)的核算 ? 制造費(fèi)用 一般應(yīng) 先分配 輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ，將其計入 輔助生產(chǎn)成本 ， 然后再分配 輔助生產(chǎn)成本 ，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計入 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ， 最后再分配 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 。 對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 ? （一）成本計算方法：品種法、分類法、分步法等 ? （二）成本項目包括：直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用等 ? （三）成本費(fèi)用歸集原則： ? 直接材料、人工費(fèi)用，直接計入生產(chǎn)成本； 在實務(wù)操作過程中不能過于絕對化 ? 共同領(lǐng)用的材料、間接發(fā)生的費(fèi)用，按照合理的方法分配計入生產(chǎn)成本； ? 其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 。 ? 商品進(jìn)銷差價率 =月末分?jǐn)偳?“ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目貸方余額 /（ “ 庫存商品” 月末借方余額 +本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 貸方發(fā)生額 ? 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 =本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額*商品進(jìn)銷差價率 ? 本月銷售商品的成本 =本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 ? 月末結(jié)存的商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 =“ 庫存商品 ” 月末借方余額 *商品進(jìn)銷差價率 ? 月末結(jié)存商品的成本 =庫存商品 ” 月末借方余額 月末結(jié)存的商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 32 流動資產(chǎn)的核算 三、周轉(zhuǎn)材料的核算： 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 對于不能替代使用的存貨 、 為特定項目 專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本 ， 通常采用 個別計價法確定 發(fā)出存貨的成本 。取消了 “后進(jìn)先出法” ▽ 計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 ”參照了 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的精神。 入庫前挑選整理費(fèi)用。 ３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 外購存貨的實際成本包括： １、購買價款，指發(fā)票列明的價款。 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品