【正文】 第一部分：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺背景、目的及與原《小企業(yè)會計制度》對比 一、制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的背景（一）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，%、%、%、%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國發(fā)36號文件等精神，工信部認(rèn)為，小企業(yè)會計準(zhǔn)則是落實(shí)國發(fā)36號文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。（二）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險的重要制度保障按稅法要求，稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但據(jù)調(diào)查，當(dāng)前有相當(dāng)一部分的企業(yè)實(shí)行核定征收方式，其中小企業(yè)占大頭，會計信息質(zhì)量不高是重要原因之一。同時，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財務(wù)報表，其中會計信息質(zhì)量不高也是重要原因之一。稅務(wù)部門認(rèn)為，小企業(yè)會計準(zhǔn)則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時規(guī)范小企業(yè)的會計工作。銀行監(jiān)管部門認(rèn)為，小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)成為商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則是保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)銀行對小企業(yè)貸款風(fēng)險管理的重要制度保障。他們一致提出要加快小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定步伐。（三）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是健全企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要制度基礎(chǔ)我國于2005年建成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時，實(shí)際工作中無所適從。同時，國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。為此，我們應(yīng)當(dāng)加快小企業(yè)會計改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則。二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的目的（一）健全企業(yè)會計體系實(shí)現(xiàn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接根據(jù)企業(yè)規(guī)模，規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告體系、統(tǒng)一財務(wù)報告數(shù)據(jù)口徑、提升會計信息質(zhì)量提升小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量和效率（二）提高信息披露的質(zhì)量通過實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范其會計信息確認(rèn)、計量、報告行為，從會計管理方面引導(dǎo)小企業(yè)改善其經(jīng)營管理，規(guī)范會計行為，增強(qiáng)信息的真實(shí)性和透明性。三、與小企業(yè)會計制度相比主要變化與小企業(yè)會計制度相比，本準(zhǔn)則在會計要素確認(rèn)計量及財務(wù)報表列報方面作了以下主要調(diào)整：資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法。負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價部分。收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)。財務(wù)報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與原小企業(yè)會計制度對比表會計科目　小企業(yè)會計準(zhǔn)則　小企業(yè)會計制度　庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）　現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。然后再通過　“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。（具體處理結(jié)果準(zhǔn)則中未寫）如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”科目?！°y行存款　未明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理（準(zhǔn)則中沒有寫關(guān)于這兩方面的內(nèi)容）　明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理其他貨幣資金　和原制度的所定義的其他貨幣資金基本一致（銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金）。但未對每項(xiàng)的處理過程進(jìn)行規(guī)范描述。具體規(guī)范了各項(xiàng)其他貨幣資金的處理過程?！《唐谕顿Y　持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益　持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理　不計提短期投資減值準(zhǔn)備?。ㄙY產(chǎn)按成本核算，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）計提短期投資跌價準(zhǔn)備　應(yīng)收票據(jù)　未對票據(jù)利息的處理進(jìn)行規(guī)定，貼現(xiàn)僅對發(fā)生時的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范“銀行存款”、“財務(wù)費(fèi)用”，貸：“應(yīng)收票據(jù)”，未對貼現(xiàn)到期對方無法支付的情況進(jìn)行規(guī)定?！∫?guī)范票據(jù)利息和貼現(xiàn)（發(fā)生和到期）等的處理　應(yīng)收票據(jù)無法收回，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。然后按應(yīng)收賬款壞賬處理，記入“營業(yè)外支出”　應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備?！?yīng)收賬款　未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理（去掉了此部分）　規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理　不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷即可（營業(yè)外支出）　計提壞賬準(zhǔn)備　材料采購準(zhǔn)則中增加“材料采購”科目，核算小企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購成本。同時增加“材料成本差異”科目。沒有計劃成本下核算的“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目。在途物資用以核算實(shí)際成本法下的尚未到達(dá)或入庫的物資實(shí)際采購成本。（明確規(guī)定在“實(shí)際成本法”下）用以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未入庫的材料或商品的實(shí)際成本。原材料　未規(guī)范商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用（實(shí)務(wù)中可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，計入存貨成本）　增加了計劃成本下的“材料成本差異”的處理。商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用　盤盈的各種材料　通過通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。然后再通過　“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。沖減管理費(fèi)用　低值易耗品　新增“周轉(zhuǎn)材料”科目，也可以不用“周轉(zhuǎn)材料”科目，單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目。通常采用一次攤銷法，金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法。分次攤銷不通過“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”。借：本科目（在用），待：本科目（在庫），按照次數(shù)，借：“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸：本科目（攤銷）增加：可采用計劃成本法核算?！〔捎靡淮位蚍执螖備N的方法　分次攤銷通過“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”。長期股權(quán)投資　應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。　按具體情況分別采用成本法或權(quán)益法核算　長期債券投資　攤銷方法和原制度基本一致：按直線法攤銷。制度中科目為“長期債權(quán)投資”債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷?！」潭ㄙY產(chǎn)　自建入賬價值：決算前發(fā)生支出外購成本不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。為對捐贈固定資產(chǎn)的處理進(jìn)行說明。（如果參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。然后再通過　“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。自建：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出　外購成本包括增值稅。捐贈的固定資產(chǎn)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。盤盈的固定資產(chǎn)記入“營業(yè)外收入”；盤虧的記入“營業(yè)外支出”無形資產(chǎn)　攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年?！備N年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年?！￠L期待攤費(fèi)用　核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用。不含開辦費(fèi)。（開辦費(fèi)直接計入“管理費(fèi)用”）　用來核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，特別規(guī)范了籌建期的開辦費(fèi)，發(fā)生時，借記本科目?！?yīng)付職工薪酬　取消“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”，并對非貨幣性薪酬的核算進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范　通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算　長期借款　小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本　為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本　長期應(yīng)付款　包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。增加了關(guān)于分期付款方式的處理。借：“固定資產(chǎn)”，貸：本科目。但對融資租入情況的處理只做了簡單規(guī)范，沒有對入賬成本進(jìn)行定義，只簡單描述為“按照合同約定的付款總額和在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等” 借：“固定資產(chǎn)”，貸：本科目。包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。對融資租入情況的處理進(jìn)行了具體規(guī)范（按合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等，借“固定資產(chǎn)”，貸記本科目）資本公積　基本上僅規(guī)定了關(guān)于資本（股本）溢價核算　包括四個明細(xì)科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積　盈余公積　法定盈余公積、任意盈余公積，（法定公積金、任意公積金）不再有“法定公益金”　法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金　以前年度損益調(diào)整　準(zhǔn)則中去掉了關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目說明。（由于小企業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法保持高度一致，發(fā)生以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)很少，如果真有發(fā)生，應(yīng)該可以參考企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。）在“利潤分配”科目說明中規(guī)范了關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目：小企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)增設(shè)“5801 以前年度損益調(diào)整”科目?！I業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金等。（增加了政府補(bǔ)助、捐贈、匯兌收益、收回的壞賬）包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。管理費(fèi)用籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時，借：“管理費(fèi)用”，貸：“銀行存款”等。開辦費(fèi)先通過“長期待攤費(fèi)用”，開始經(jīng)營時再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”財務(wù)費(fèi)用　包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失、以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等　小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”核算，不在本科目中核算。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等　小企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度科目對比表小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金11001現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31012其他貨幣資金31009其他貨幣資金41101短期投資41101短期投資51102短期投資跌價準(zhǔn)備51121應(yīng)收票據(jù)61111應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款81131應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利71121應(yīng)收股息91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款91133其他應(yīng)收款101141壞賬準(zhǔn)備111401材料采購121402在途物資111201在途物資131403原材料121211材料141404材料成本差異131231低值易耗品151405庫存商品141243庫存商品161407商品進(jìn)銷差價151244商品進(jìn)銷差價171408委托加工物資161251委托加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)171261委托代銷商品181281存貨跌價準(zhǔn)備191301待攤費(fèi)用201501長期債券投資211402長期債權(quán)投資211511長期股權(quán)投資201401長期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)221501固定資產(chǎn)231602累計折舊231502累計折舊241604在建工程251603