【正文】 、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。 原壞賬損失計入“管理費用”科目 。 ? 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 與債務人達成債務 重組協議 或 法院批準 破產重整計劃后，無法追償的。 ? 債務人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 一、壞賬損失的確認 小企業(yè)符合下列條件之一的，確實無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： 原則上根據財稅 [2022]57號 “關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知 ” 第 4條之規(guī)定及稅總 2022年第 25 號 “ 國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 ” 第 22 至 23條的精神操作。 ? 借：應收股利 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 貸：應收股利 ? 借：應收利息 貸：投資收益 ? （三） 出售短期投資 ，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后凈額，應當計入投資收益。 ? 實際支付價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 或 已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認 為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 很容易變現； 持有時間較短； 賺取差價； ? 非以控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響為目的。 ? 三、其他貨幣資金科目，應分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進行明細核算。 ? （二） 盤盈、盤虧計入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計入管理費用的規(guī)定 。 ? 第七條 小企業(yè)的流動資產，是指 預計在 1年內（含 1年，下同）或超過 1年的一個正常營業(yè)周期內 變現、出售或耗用的資產。 小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。 20 總 論 ? 第四條 執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行 《企業(yè)會計準則》時，應當按照 《企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 等相關規(guī)定進行會計處理。 根據財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準則不設 “ 待攤費用 ” 科目的企業(yè)應將余額轉入新賬中 “ 預付賬款 ” 等科目。 18 總 論 五、會計科目的變化（ 68） （一）名稱變化 ：庫存現金、原材料、周轉材料、長期債券投資、應交稅費、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、所得稅費用等 10個 （二）新增科目 ：預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等 14個 19 總 論 （三）分拆、合并的科目 ：原“應收股息”分拆為“應收股利”、“應收利息”兩個科目；原“應付工資”、“應付福利費”兩個科目，合并為“應付職工薪酬”科目。 ，在收到代銷清單時確認收入。 售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 在這方面基本與國稅函 [2022]875號 “ 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ” 接軌 （二）符合收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現時間： ，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。最終處置 時轉入 “ 投資收益 ” 。 ? 自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產 ，按照 “ 投資性房地產 ” 科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。 16 總 論 ? 以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的 ，應按照確定的金額，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 《 企業(yè)會計準則 》 中所包含的 “ 其他資本公積 ” 科目主要包括： ? 長期股權投資采用權益法核算的 ，在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 ，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權投資 —— 其他權益變動 ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 15 總 論 （三）所有者權益方面 ： 《 小企業(yè)會計準則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價部分。 ?負債要求按照實際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項流動負債應當 按照其實際發(fā)生額入賬 。 ? 取消發(fā)出存貨后進先出法；長期股權投資一律采用成本法；固定資產折舊最低年限、后續(xù)支出的會計處理方法與稅法相一致；金融資產核算簡化（科目名稱不變），未引入公允價值；利息收入的確認按約定付息日。 《 小企業(yè)會計準則》 未引入實際利率法，一律采用面值與票面利率核算，大大簡化核算成本。（詳見下頁） ? 12 總 論 ? 投資者投入存貨、無形資產、固定資產 ? 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資 ? 盤盈固定資產的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產品分成方式取得的收入 ? 政府補助為非貨幣性資產 均體現在難以取得賬面價值的情況 ?對小企業(yè)的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備， 資產實際損失的確定參照了 《 企業(yè)所得稅法 》中的有關認定標準。 ? 用歷史成本，不使用公允價值 ，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。 11 總 論 四、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 （一）資產方面： ?資產要求按照成本計量 ? 第六條 小企業(yè)的資產 應當按照成本計量，不計提資產減值準備。 ?要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 ?統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資。 10 總 論 ? 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。 企業(yè)集團內的母公司和子公司 5 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 工 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 2022~ 40000 300~ 2022 300 以下 6 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 建 筑 業(yè) 銷售額 萬元 6000~ 80000 300~ 6000 300 以下 資產總額 萬元 5000~ 80000 300~ 5000 300 以下 7 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 交 通 運 輸 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 3000~ 30000 200~ 3000 200 以下 8 中小企業(yè)劃分標準 行業(yè) 指標名稱 單位 中型 小型 微型 租賃和商務服務業(yè) 從業(yè)人員 人 100~ 300 10~ 100 10 以下 總資產 萬元 8000~ 120220 100~ 8000 100 以下 9 總 論 三、制定 《 小企業(yè)會計準則 》 的原則 （一）遵循 基本準則 與 簡化要求 相結合 （歷史成本、自行選擇編制現金流量表） （二）滿足 稅收征管 需求，有助于 銀行信貸 相結合 （基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異） （三）和 《 企業(yè)會計準則 》 合理分工與有序銜接相結合 對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項 《 小企業(yè)會計準則 》 未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準則 》 的相關規(guī)定進行處理。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計準則 》 小企業(yè)會計準則 總 論 一、目的和依據 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會計準則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的會計科目的變化 附件 1 附件 2 3 總 論 一、目的和依據 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。 1 2 會計制度的變遷 ? 2022年 6月 21日 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計制度 》 ? 2022年 1月 1日 《 企業(yè)會計準則 》 在上市公司施行。 ? 2022年在符合條件的國有企業(yè)中實施 ? 2022年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準則體系。 4 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內依法設立的 ，符合小型企業(yè)標準的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。 金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應當轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 因經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年 1月 1日起轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 ?會計科目賬務處理大量簡化。 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。 ?統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。 資產實際損失按 《 企業(yè)所得稅法 》 中有關規(guī)定確認；根據財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 原計提的減值準備科目均轉入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目。 市場價格和評估價值是另一種公允價值的稱謂，歷史成本是產生時點的公允價值。 13 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算 ，而是要求在債務人應付利息日按照 債券本金和票面利率計算 。 ? 對小企業(yè)融資租入固定資產的入賬價值 不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎 ，而是要求 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定 。 14 總 論 （二）負債方面 ： 《 小企業(yè)會計準則 》 對于負債要求以實際發(fā)生額入賬，減少預提會計方法的使用。 第五十二條 非流動負債應當 按照其實際發(fā)生額入賬 。 取消了其他資本公積的準備類科目。 處置采用權益法核算 的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額 ，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記 “ 實收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。在處置時再轉入其他業(yè)務收入 ? 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 ，或將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的，按照 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 可供出售金融資產 ” 等科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。 ? 17 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認標準 。 ，在發(fā)出商品時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 基本與流轉稅確認收入時間同步 （五）財務報表方面：簡化了現金流量表 ，沒有現金等價物概念； 不要求提供股東權益變動表；在附注中增加了納稅調整的說明。 （四）取消的科目 ： 壞賬準備、存貨跌價準備等、委托代銷商品、待攤費用、其他應交款、預提費用、待轉資產價值等 7個。也可以繼續(xù)保留 “ 待攤費用 ” 科目進行核算，在報表中通過 “預付賬款 ” 與 “ 其他流動資產 ” 分析填列。 21 流動資產的核算 ? 第五條 資產，是指小企業(yè) 過去 的交易或者事項形成的、由小企業(yè) 擁有或者控制 的、預期會給小企業(yè) 帶來經濟利益 的資源。 ? 第六條 小企業(yè)的資產 應當按照成本計量，不計提資產減值準備。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現金、銀行存款和其他