【正文】 期股權投資應當按照成本進行計量。 借 :長期債券投資 — 債券 (應計利息 )/應收利息 借或貸 :長期債券投資 — 債券 (溢折價 ) 貸：投資收益 ? 到期收回長期債券投資： ? 處置長期債券投資 : 借 :銀行存款 貸 :長期債券投資（面值 /溢折價 /應計利息） 貸 :投資收益 (差額 ) ? 發(fā)生無法收回的損失 : 長期債券投資賬面價值 可收回的金額 =長期債券投資損失。 一次還本付息的長期債券投資， 在債務人 應付利息日 按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。 借 :長期債券投資 — 債券投資 (面值 /溢折價 /應計利息 ) 借 :應收利息 貸：銀行存款 ? 投資收益確認： 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。 ? 初始計量： 長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ?小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。 —— 盤虧存貨 ,發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。 存貨清查： —— 存貨發(fā)生毀損 ，處臵收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 ? 對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。 ? 會計處理： —— 持有消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生實際成本時： 借 :消耗性生物資產(chǎn) 貸 :銀行存款 /應付賬款 /應付職工薪酬 /累計折舊等 —— 消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品（ 如小麥、水稻、玉米、牛奶、羊毛、肉類、禽蛋、水果、魚、蝦等） 時： 借 :農(nóng)產(chǎn)品 貸 :消耗性生物資產(chǎn) —— 出售消耗性生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品時： 借 :主營業(yè)務成本 貸 :消耗性生物資產(chǎn) /農(nóng)產(chǎn)品 存貨發(fā)出計價： 1)原材料、庫存商品發(fā)出： ? 采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定。 ④ 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括： 在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 ② 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括： 郁閉前 發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。 5）提供勞務的成本包括 ： 與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。 3）投資者投入存貨的成本， 應當按照評估價值確定。 ? 工業(yè)與商業(yè)有別 ? 材料按計劃成本核算 ? 零售企業(yè)售價金額核算 2）通過進一步加工取得存貨的成本包括 ： 直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 初始計量 ： 小企業(yè)取得存貨應按成本進行計量。 不包括：代管產(chǎn)品 （已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品）單獨設置代管產(chǎn)品備查簿。 包括：代制品 和 代修品 ，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品。 內(nèi)容 :原材料、在產(chǎn)品、半成品 、 產(chǎn)成品 、 商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn) 2 、核算賬戶： 原材料 /生產(chǎn)成本 /庫存商品 /周轉材料 /托加工物資 /消耗性生物資產(chǎn) ? 庫存商品賬戶 ： 核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。 壞賬損失的會計處理 : 借 :營業(yè)外支出 貸 :應收賬款 /預付賬款 /其他應收款 國家稅務總局公告 2022年第 25號規(guī)定： —— 實際資產(chǎn)損失 在 實際處置、轉讓 且其實際發(fā)生且 會計上已作損失處理 的年度申報扣除； —— 法定資產(chǎn)損失 應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且 會計上已作損失處理 的年度申報扣除。 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? 債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。 ? 其他應收款： 核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。 ? 預付賬款 :核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 ? 應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。 持有收益的會計處理 : ? 股票投資 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 : 借 :應收股利 貸 :投資收益 ? 債券投資 在債務人應付利息日按分期付息一次還本債券投資的利息收入 : 借 :應收利息 貸 :投資收益 出售： 出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 應單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 ? 會計科目 ? 短期投資的核算 ? 短期投資 是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 流動資產(chǎn) ? 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在 1年內(nèi)（含 1年，下同）或超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 ? 分類： 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。中小企業(yè)劃分為 中型、小型、微型 三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè) 從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額 等指標，結合行業(yè)特點制定。 （ 4） 已執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的上市公司 、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。 （ 2）執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的小企業(yè)， 不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準則 的相關規(guī)定。 ? 符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 （ 2）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 第一部分、小企業(yè)會計準則的制定背景 第二部分、小企業(yè)會計準則適用范圍 ? 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。小企業(yè)會計準則講解 浙江省稅務干部學校 張培琳 主要內(nèi)容 第一部分：小企業(yè)會計準則的制定背景 第二部分：小企業(yè)會計準則適用范圍 第三部分：小企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容核算 第四部分：小企業(yè)會計準則的亮點 小企業(yè)會計準則指出： 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。 此次新準則的出臺有三個著眼點：加強小企業(yè)內(nèi)部管理；促進小企業(yè)稅負公平；防范小企業(yè)貸款風險。 ? 下列三類小企業(yè)除外： （ 1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （ 3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司 企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與 《 企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定相同。 （ 1）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項 本準則未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準則 》 中 的相關規(guī)定進行處理。 （ 3）執(zhí)行本準則的小企業(yè) 公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 ；因 經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合本準則規(guī)定而成為大中型企業(yè) 或金融企業(yè)的，應當從次年 1月 1日起轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》 ? 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于 2022年 6月 18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。 第三部分、小企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容核算 ? 第一章 總則 ? 第二章 資產(chǎn) ? 第三章 負債 ? 第四章 所有者權益 ? 第五章 收入 ? 第六章 費用 ? 第七章 利潤及利潤分配 ? 第八章 外幣業(yè)務 ? 第九章 財務報表 第二章資 產(chǎn) ? 資產(chǎn)， 是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 ? 計量 :小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 ? 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。 ? 取得： 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ? 確認投資收益： 在短期投資 持有期間 ，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。 應收及預付款項的核算 ? 應收及預付款項包括 ： 應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款和預付賬款。 ? 應收票據(jù)： 核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等 。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。 小企業(yè)出口產(chǎn)品按稅法規(guī)定應予退回的增值稅款 : 借 :其他應收款 貸 :應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） ? 壞賬損失確認： 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： 債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? 債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 ? 壞賬損失核算： 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。 存貨的核算 ? 存貨 是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有 以備出售 的資產(chǎn)。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 包括：可以降價出售的不合格品 ，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè) 可將本科目改為“ 農(nóng)產(chǎn)品 ”科目 。 1）外購存貨的成本包括 ： 購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 ? 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的 借款費用 ，也計入存貨的成本 ,借記“制造費用”科目。 4）盤盈存貨的成本 ， 應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖 的消耗性生物資產(chǎn) (包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等 )的成本， 應當按照下列規(guī)定確定： ① 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括： 在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用 。 ③ 自行繁殖的育肥畜的成本包括 ： 出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。 ? 賬戶 ：消耗性生物資產(chǎn) :核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 2)周轉材料發(fā)出： ? 采用 一次 轉銷法、計入 生產(chǎn)成本或當期損益 ；金額較大的周轉材料，可以采用 分次 攤銷法。 —— 盤盈存貨 ,實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。 盤盈 1） 借：庫存商品 、 原材料等 貸：待處理流動資產(chǎn)損溢 2） 借：待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 盤虧或毀損 1） 借：待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 、 原材料等 貸：應交稅費 — 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 2） 借：營業(yè)外支出