【正文】 貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 ? 二、銀行存款應當按照開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結出余額。 22 流動資產(chǎn)的核算 ? 第二節(jié) 短期投資 ? 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的 能隨時變現(xiàn) 并且 持有時間不準備超過 1年 （含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以 賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等 。 ? 短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理： ? （一） 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ? 借：短期投資 股票 ? 應收股利 ? 應收利息 ? 貸：銀行存款 23 流動資產(chǎn)的核算 ? （二）在短期投資 持有期間 ，被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利 或在 債務人應付利息 日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入 投資收益 。 但在處置損失時計入營業(yè)外支出 ? 借：銀行存款 ? 投資收益 ? 貸：短期投資 ? 投資收益 ? 應收利息 24 流動資產(chǎn)的核算 ? 第三節(jié) 應收及預付款項 ? 應收及預付款項，包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。 ? 債務人依法宣告 破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷 ，或者被依法 注銷、吊銷 營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? 25 流動資產(chǎn)的核算 ? 債務人 逾期 3年以上未清償 ，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 ? 因 自然災害、戰(zhàn)爭 等不可抗力導致無法收回的。 26 流動資產(chǎn)的核算 二、壞賬損失的會計處理 （一）應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時 計入“營業(yè)外支出” ，同時沖減應收及預付款項，不需要計提壞賬準備。 （二）壞賬損失發(fā)生時賬務處理： 借：營業(yè)外支出 —— 壞賬損失 貸：應收賬款 —— 天上公司 （ 要報稅務部門審批 ） 27 流動資產(chǎn)的核算 ? 第四節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟?以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中 耗用的 材料和物料等。 28 流動資產(chǎn)的核算 ? 二、存貨的計量 ? （一）取得的存貨，應當按照 實際成本計量 。 ２、相關稅費，包括關稅、消費稅、資源稅及不能抵扣的進項稅。 ４、運輸途中的合理損耗。（商品流通企業(yè)計入銷售費用）在一定程度上也是簡化會計核算的現(xiàn)實選擇 ? 根據(jù)準則第 12條 “ 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本 。此外該條款也引入了 “生物資產(chǎn) ” 的概念 29 流動資產(chǎn)的核算 ? （二）發(fā)出存貨的計價 發(fā)出存貨按實際成本計價，可以采用以下四種方法 : 先進先出法、 移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法。 發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ， 應當采用 相同的成本計算方法 確定發(fā)出存貨的成本 。 在采用個別計價法的情況下不排除與實物 流程完全一致的 “ 后進先出 ” 30 流動資產(chǎn)的核算 ? 小企業(yè)發(fā)出存貨的簡化核算方法 ? A、 計劃成本法 ：小企業(yè)采用計劃成本法進行原材料日常核算時，日常領用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬；月末，計算本月領用、發(fā)出材料應負擔的成本差異進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入生產(chǎn)成本或當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 ? 本月材料成本差異率 =（ 月初結存材料的成本差異 +本月驗收入庫材料成本差異） / （ 月初結存材料的計劃成本 +本月驗收入庫材料計劃成本） ? 月初材料成本差異率 =月初結存材料的成本差異 / 月初結存材料的計劃成本 ? 發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 *材料成本差異率 31 流動資產(chǎn)的核算 ? B、 售價金額核算法 ：是指平時商品的購入、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過 “ 商品進銷差價 ” 科目核算，月末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本月銷售成本的一種方法。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 ? 五五攤銷法除了便于監(jiān)管，看不出優(yōu)勢所在 33 流動資產(chǎn)的核算 四、生產(chǎn)成本的核算 ? 小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求， 選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象 、成本項目和成本計算方法。 34 流動資產(chǎn)的核算 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準則設置了 “ 生產(chǎn)成本 ” 和 “ 制造費用 ” 科目，其核算內(nèi)容與制度相應科目的核算內(nèi)容相同。 對于季節(jié)性小企業(yè)之外的小企業(yè) ， “ 制造費用 ” 科目年末無余額，不需要進行轉賬處理。 “制造費用 ” 科目年末有余額的，應在轉賬時將原賬中該科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。制造費用一般應按生產(chǎn)車間或部門先進行歸集，不應將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。 為簡化核算，也可以按預定分配率（或稱為計劃分配率）進行分配，年終予以調(diào)整 ? 某種產(chǎn)品應負擔制造費用 =制造費用全年預計數(shù) /全年預計業(yè)務量（機器工時）*某種產(chǎn)品的當月實際業(yè)務量（機器工時等） 36 流動資產(chǎn)的核算 ? 產(chǎn)成品的計算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 ? 基本生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配： 不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗材料計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品定額成本計價法、定額比例法 。 ? 針對小企業(yè)（建筑業(yè)），新準則專門設置了 “ 工程施工 ” 和 “ 機械作業(yè) ” 科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實際發(fā)生的各種成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（含機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。 38 流動資產(chǎn)的核算 ? 五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算 ? 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額， 應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入 。 ? 盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。 39 長期投資 ? 《 小企業(yè)會計準則 》 關于長期投資設置了 “ 長期債券投資” 與 “ 長期股權投資 ” 兩個科目。 ? 第十八條 長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ? 第十九條 長期債券投資在 持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。 確認為流動資產(chǎn) 40 長期投資 ? （二） 一次還本付息 的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入 應當增加長期債券投資的賬面余額 。 不引入實際利率法核算 借：投資收益 貸：長期債券投資 — 溢價 ? 借： 長期債券投資 — 折價 貸：投資收益 ? 第二十條 長期債券投資 到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額 。 41 長期投資 ? 第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。投資損失是一種 被動損失 所以應計入 “ 營業(yè)外支出 ” 與 主動處置 計入 “ 投資收益 ” 不同。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期債券投資 — 面值 ? — 應計利息 ? 第二十二條 長期股權投資 ，是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。 ? （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應按照 購買價款和相關稅費 作為成本進行計量。 非貨幣性資產(chǎn)交換要求貨幣性資產(chǎn)不高于交易總額的 25% ? 第二十四條 長期股權投資 應當采用成本法 進行會計處理 。 43 長期投資 ? 第二十五條 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入 投資收益 。 ? （二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。 ? （四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 44 長期投資 ? 長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。 45 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 、 固定資產(chǎn)的標準 ： ① 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務 、 出租或經(jīng)營管理而持有的 。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機器 、 設備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價值在 2022元以上 ， 應作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 47 固定資產(chǎn) （ 二 ） 自行建造的固定資產(chǎn) ， 按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出 ， 作為入賬價值 。 小企業(yè)在建工程在試運轉過程中形成的產(chǎn)品 、 副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本 。 （ 四 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按照 租賃合同約定的付款總額 和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費確認 。 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 21 號 —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值 。 48 固定資產(chǎn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。 單獨入賬的土地不是所謂的土地使用權 在計提折舊時還應注意： 1） 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊 ， 當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行。 ? 此外，稅總官網(wǎng)在 2022年 6月 17日答疑時談到 ：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定是否預留殘值 。 50 固定資產(chǎn) ? 稅總 2022年第 15號 “ 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 ” 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 預計使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應提折舊總額 247。 預計使用年限 在最后兩年考慮殘值 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 59條規(guī)定 “ 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。 ” ? 52 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn) 設備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； 電子設備，為 3年。 二、 固定資產(chǎn)改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本 。 推倒重置計入計稅基礎對于企業(yè)是不利的 ,可以考慮間隔性重置 ,或變更相關用途 54 固定資產(chǎn) 三、 已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應當計入長期待攤費用 。 參照 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 69 條。 ? （二）處置收入扣除賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入 “營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 。 55 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指小企業(yè)（農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎上予以消耗并在末來的一段時間內(nèi)保持其服務能力或未來經(jīng)濟利益，屬于 勞務手段 ，包括 經(jīng)濟林、薪碳林、產(chǎn)畜和役畜 。而 消耗性生物資產(chǎn) 收獲農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)就 不復存在 。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力， 可以據(jù)此劃分為 未成熟 與 成熟 兩