【文章內(nèi)容簡介】 益性投資。 42 長期投資 ? 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行計(jì)量。 ? （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照 購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi) 作為成本進(jìn)行計(jì)量。 ? 實(shí)際支付價(jià)款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利 ，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本 ? （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量 。 非貨幣性資產(chǎn)交換要求貨幣性資產(chǎn)不高于交易總額的 25% ? 第二十四條 長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用成本法 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 對(duì)于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 43 長期投資 ? 第二十五條 處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 投資收益 。 ? 第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： 參照稅總 2022年第 25 號(hào)公告 41條精神 ? （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 ? （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 ? （三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 ? （四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 ? （五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件 。 44 長期投資 ? 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 根據(jù)財(cái)會(huì) [2022]20號(hào) “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：對(duì)于原制度下采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派對(duì)現(xiàn)金股利或利潤時(shí)應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長期股權(quán)投資賬面余額，直至該項(xiàng)投資賬面余額沖減至原投資成本。 45 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 、 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) ： ① 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租或經(jīng)營管理而持有的 。（ 不是為了對(duì)外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、 建筑物 、 機(jī)器 、 機(jī)械 、 運(yùn)輸工具 、 設(shè)備 、 器具 、 工具等 。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機(jī)器 、 設(shè)備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價(jià)值在 2022元以上 ， 應(yīng)作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 更強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)判斷 46 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的計(jì)量 ， 第 28條強(qiáng)調(diào)與其他資產(chǎn)一樣按成本計(jì)量 （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝費(fèi)等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” ） 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的 市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值 比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 ， 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 。 47 固定資產(chǎn) （ 二 ） 自行建造的固定資產(chǎn) ， 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出 ， 作為入賬價(jià)值 。 即為交付使用之前 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關(guān)稅費(fèi) 、應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 。 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品 、 副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本 。 但在稅務(wù)上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照 評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 。 （ 四 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按照 租賃合同約定的付款總額 和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn) 。 。 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 ” 其與最低租賃付款額的差額確認(rèn)為 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” （五）盤盈的固定資產(chǎn) ， 按照市場價(jià)或評(píng)估價(jià)值，扣除折舊 后的余額作為入賬價(jià)值。 48 固定資產(chǎn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地 。 單獨(dú)入賬的土地不是所謂的土地使用權(quán) 在計(jì)提折舊時(shí)還應(yīng)注意： 1） 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 ， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 也即算尾不算頭 2） 已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值確定成本 ， 并計(jì)提折舊；如與決算價(jià)值不一致 ， 也不調(diào)整已提的折舊額 49 固定資產(chǎn) ? 根據(jù)國稅函 [2022]79號(hào) “ 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 ” 規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的， 可暫按合同規(guī)定的金額 計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。會(huì)計(jì)采用未來適用法，稅法采用追溯調(diào)整法。 ? 此外，稅總官網(wǎng)在 2022年 6月 17日答疑時(shí)談到 ：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定是否預(yù)留殘值 。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價(jià)值或者變賣價(jià)值，可以將殘值率選擇為零。 50 固定資產(chǎn) ? 稅總 2022年第 15號(hào) “ 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 ” 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)稅總講解也即不得調(diào)減 51 固定資產(chǎn) 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。 預(yù)計(jì)使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應(yīng)提折舊總額 247。 預(yù)計(jì)工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 預(yù)計(jì)使用年限 在最后兩年考慮殘值 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。 預(yù)計(jì)使用年數(shù)的總和 ? 固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 59條規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ” ? 52 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 53 固定資產(chǎn) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)受益對(duì)象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 。 二、 固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 。 稅總 2022年第 34號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 明確：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額 提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的 ，如屬于 推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn) 計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于 提升功能、增加面積 的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出， 并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的， 可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊 。 推倒重置計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于企業(yè)是不利的 ,可以考慮間隔性重置 ,或變更相關(guān)用途 54 固定資產(chǎn) 三、 已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用 。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合以下二個(gè)條件： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上 ； （二）修 理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長 2年以上 。 參照 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 69 條。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。 ? （二）處置收入扣除賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。 55 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指小企業(yè)（農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在末來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于 勞務(wù)手段 ，包括 經(jīng)濟(jì)林、薪碳林、產(chǎn)畜和役畜 。 ? 生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) 具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中 長期、反復(fù)使用 ，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或是長役用的特征。而 消耗性生物資產(chǎn) 收獲農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)就 不復(fù)存在 。 且屬于存貨類科目。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力， 可以據(jù)此劃分為 未成熟 與 成熟 兩大類。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟與成熟的分界點(diǎn)，也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否折舊的分界點(diǎn) 。小企業(yè)準(zhǔn)則只允許采用年限平均法對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ? 56 無形資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 ? 一、無形資產(chǎn)的概念及特征 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 沒有實(shí)物形態(tài) 的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) ? （二）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 不含商譽(yù) 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓。 產(chǎn)生于 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 ，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。 （三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 57 無形資產(chǎn) ? 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 ? 無形資產(chǎn)包括：專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、特許權(quán) 、 土地使用權(quán)等 。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 費(fèi)用化 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（借款費(fèi)用等）。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 所有的資產(chǎn)處理原則都是一致的 ? 三、 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本，由符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。 在符合資本化條件之前均計(jì)入當(dāng)期損益 58 無形資產(chǎn) 四、土地使用權(quán)的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。 16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，對(duì)于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權(quán)的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。 ? 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 會(huì)計(jì)上要求房、地分別核算，不影響稅收上對(duì)房產(chǎn)稅（含地價(jià)）的課征。財(cái)稅 [2022]152號(hào) “ 關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 ”明確對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定