【文章內容簡介】 益性投資。 42 長期投資 ? 第二十三條 長期股權投資應當按照 成本 進行計量。 ? （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應按照 購買價款和相關稅費 作為成本進行計量。 ? 實際支付價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應當 單獨確認為應收股利 ，不計入長期股權投資的成本 ? （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，應當 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量 。 非貨幣性資產(chǎn)交換要求貨幣性資產(chǎn)不高于交易總額的 25% ? 第二十四條 長期股權投資 應當采用成本法 進行會計處理 。 對于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。 43 長期投資 ? 第二十五條 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入 投資收益 。 ? 第二十六條 小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失： 參照稅總 2022年第 25 號公告 41條精神 ? （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 ? （二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。 ? （三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 ? （四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 ? （五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件 。 44 長期投資 ? 長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期股權投資 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：對于原制度下采用權益法核算的長期股權投資，因以前期間投資收益確認導致長期股權投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派對現(xiàn)金股利或利潤時應按照應分得的金額沖減長期股權投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。 45 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 、 固定資產(chǎn)的標準 ： ① 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務 、 出租或經(jīng)營管理而持有的 。（ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、 建筑物 、 機器 、 機械 、 運輸工具 、 設備 、 器具 、 工具等 。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機器 、 設備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價值在 2022元以上 ， 應作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 更強調執(zhí)業(yè)判斷 46 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的計量 ， 第 28條強調與其他資產(chǎn)一樣按成本計量 （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價款 、 相關稅費 、 運輸費 、 裝卸費 、 保險費 、 安裝費等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進項稅額 ” ） 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) ， 應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的 市場價格或評估價值 比例對總成本進行分配 ， 分別確定各項固定資產(chǎn)的成本 。 47 固定資產(chǎn) （ 二 ） 自行建造的固定資產(chǎn) ， 按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出 ， 作為入賬價值 。 即為交付使用之前 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關稅費 、應予資本化的借款利息及應分攤的間接費用 。 小企業(yè)在建工程在試運轉過程中形成的產(chǎn)品 、 副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本 。 但在稅務上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照 評估價值和相關稅費 作為固定資產(chǎn)入賬價值 。 （ 四 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按照 租賃合同約定的付款總額 和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費確認 。 。 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 21 號 —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值 。 ” 其與最低租賃付款額的差額確認為 “ 未確認融資費用 ” （五）盤盈的固定資產(chǎn) ， 按照市場價或評估價值，扣除折舊 后的余額作為入賬價值。 48 固定資產(chǎn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨計價入帳的土地 。 單獨入賬的土地不是所謂的土地使用權 在計提折舊時還應注意： 1） 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊 ， 當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 也即算尾不算頭 2） 已達到預定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應當按估計價值確定成本 ， 并計提折舊；如與決算價值不一致 ， 也不調整已提的折舊額 49 固定資產(chǎn) ? 根據(jù)國稅函 [2022]79號 “ 關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 ” 規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的， 可暫按合同規(guī)定的金額 計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內進行。會計采用未來適用法，稅法采用追溯調整法。 ? 此外，稅總官網(wǎng)在 2022年 6月 17日答疑時談到 ：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質及使用情況，確定是否預留殘值 。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價值或者變賣價值，可以將殘值率選擇為零。 50 固定資產(chǎn) ? 稅總 2022年第 15號 “ 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 ” 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 根據(jù)稅總講解也即不得調減 51 固定資產(chǎn) 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預計凈殘值率） 247。 預計使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應提折舊總額 247。 預計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 預計使用年限 在最后兩年考慮殘值 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。 預計使用年數(shù)的總和 ? 固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 59條規(guī)定 “ 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ” ? 52 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn) 設備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； 電子設備，為 3年。 53 固定資產(chǎn) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象 計入相關資產(chǎn)成本或當期損益 。 二、 固定資產(chǎn)改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本 。 稅總 2022年第 34號關于企業(yè)所得稅若干問題的公告 明確：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額 提取折舊前進行改擴建的 ，如屬于 推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn) 計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于 提升功能、增加面積 的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出， 并入該固定資產(chǎn)計稅基礎 ，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的， 可以按尚可使用的年限計提折舊 。 推倒重置計入計稅基礎對于企業(yè)是不利的 ,可以考慮間隔性重置 ,或變更相關用途 54 固定資產(chǎn) 三、 已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應當計入長期待攤費用 。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎 50%以上 ； （二）修 理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長 2年以上 。 參照 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 69 條。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。 ? （二）處置收入扣除賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入 “營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應當計入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。 55 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指小企業(yè)（農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎上予以消耗并在末來的一段時間內保持其服務能力或未來經(jīng)濟利益，屬于 勞務手段 ，包括 經(jīng)濟林、薪碳林、產(chǎn)畜和役畜 。 ? 生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) 具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中 長期、反復使用 ，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或是長役用的特征。而 消耗性生物資產(chǎn) 收獲農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)就 不復存在 。 且屬于存貨類科目。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力， 可以據(jù)此劃分為 未成熟 與 成熟 兩大類。 ? 值得強調的是，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟與成熟的分界點，也是判斷其相關費用停止資本化的時點，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否折舊的分界點 。小企業(yè)準則只允許采用年限平均法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊。 ? 56 無形資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 ? 一、無形資產(chǎn)的概念及特征 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 沒有實物形態(tài) 的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) ? （二）無形資產(chǎn)具有可辨認性 不含商譽 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨出售或轉讓。 產(chǎn)生于 合同性權利或其他法定權利 ，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或分離。 （三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 57 無形資產(chǎn) ? 二、無形資產(chǎn)的內容 ? 無形資產(chǎn)包括：專利權 、 非專利技術 、 商標權 、 著作權 、特許權 、 土地使用權等 。 ? 值得強調的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應當確認為無形資產(chǎn)。 費用化 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價值 ? 一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（借款費用等）。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 所有的資產(chǎn)處理原則都是一致的 ? 三、 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本，由符合資本化條件后達到預定用途前發(fā)生的支出構成。 在符合資本化條件之前均計入當期損益 58 無形資產(chǎn) 四、土地使用權的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 相關的土地使用權賬面價值 不轉入 在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 16項會計準則實施時，對于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。 ? 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理方法進行分配；難以合理分配的，全部計入固定資產(chǎn)價值。 會計上要求房、地分別核算，不影響稅收上對房產(chǎn)稅（含地價）的課征。財稅 [2022]152號 “ 關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知 ”明確對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定