【文章內(nèi)容簡介】 較 劃分依據(jù) 分類 劃分意義 小企業(yè) 工信部聯(lián)企業(yè) ?2022? 300號 按行業(yè)：劃分十六大類 是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計制度 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法第 28條第一款 企業(yè)所得稅法實施條例第 92條 從事國家非限制和禁止行業(yè) 分工業(yè)、其他企業(yè)兩類 減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅 小規(guī)模納稅人 增值稅暫行條例實施細則第 28條 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的 簡易辦法 ，并不得抵扣進項稅額。 ? 企業(yè)所得稅法 小型微利企業(yè) 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 符合條件的小型微利企業(yè) ， 是指從事國家非限制和禁止行業(yè) ， 并符合下列條件的企業(yè)： ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過 3000萬元 ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 。 稅法第 28條 ，條例第 92條 3. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元 （ 含 3萬元 ） 的小型微利企業(yè) ， 其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 財稅 [2022]4號 4. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對年應(yīng)納稅所得額 低于 6萬元 （ 含 6萬元 ） 的小型微利企業(yè) ， 其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 財稅 [2022]117號 ? 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù) 90人，資產(chǎn)總額2500萬元），假定 2022年應(yīng)納稅所得額為 5萬元。 ? 應(yīng)交所得稅 =5 50% 20%= ? 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題： 第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 （自由選擇、單項標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之） 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題： ，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 中的相關(guān)規(guī)定進行處理。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 大小準(zhǔn)則相互轉(zhuǎn)換 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 時，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 （一）框架體系對比分析 基本準(zhǔn)則 38項具體準(zhǔn)則 準(zhǔn)則指南 會計準(zhǔn)則解釋 會計科目和主要帳務(wù)處理 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 會計科目設(shè)置 主要賬務(wù)處理 財務(wù)報表格式 （二）會計科目設(shè)置對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?共同類： ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 156個會計科目 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 66個會計科目 ?必讀 P69 （三）財務(wù)報表對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動表 ?附注 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 1. 存 貨 存貨跌價準(zhǔn)備的處理 計提存貨跌價準(zhǔn)備 不計提 投資者投入存貨成本的初始計量 按合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外； 應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定； 2. 金 融 資 產(chǎn) 分類 交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) /持有到期的投資 /貸款和應(yīng)收款項 短期投資 /長期債券投資和長期股權(quán)投資 計量屬性選擇 采用公允價值進行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計量， 歷史成本 減值處理 需計提可轉(zhuǎn)回 不計提減值準(zhǔn)備 投資收益 按具體準(zhǔn)則確定 等于應(yīng)收利息加減折溢價攤銷 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 投資者投入的固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定的價值 評估價值和相關(guān)稅費 減值處理 需計提，不得轉(zhuǎn)回 不計提 分類 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) /公益性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 減值處理 需計提 不計提 減值處理 需計提，不得轉(zhuǎn)回 不計提 攤銷方法 應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式確定 直線法攤銷 不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn) 可以不攤銷，但要做減值測試 不短于 10年攤銷 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 利息計算 根據(jù)實際利率和攤余成本確定 按合同利率和借款本金計算 確認(rèn)條件不同 更關(guān)注風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移 更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利 用 確認(rèn)方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費用 應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費用。 （四）主要會計處理對比分析 第四部分 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 對比分析 2 框架比較 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 框架比較 一、總說明 第一章 總則 二、會計科目名稱和編號 第二章 資產(chǎn) 三、會計科目使用說明 第三章 負(fù)債 四、會計報表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會計報表編制說明 第五章 收入 第六章 費用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財務(wù)報表 第十章 附則 附錄一：主要會計事項分錄舉例 附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度 短期投資 持有期間所收到的股利 /利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利 /利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。 不計提短期投資減值準(zhǔn)備 計提短期投資減值準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，實際發(fā)生損失時直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可 應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收賬款 未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理 規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理 不計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷即可 計提壞賬準(zhǔn)備 盤盈的存貨 計入營業(yè)外收入 沖減管理費用 長期股權(quán)投資 成本法核算 成本法或權(quán)益法核算 會計科目 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度 固定資產(chǎn) 以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價值 以 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價值 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年。 長期待攤費用 不含開辦費 含開辦費 應(yīng)付職工薪酬 進行了詳細的規(guī)范 通過應(yīng)付工資 /應(yīng)付福利費等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度 長期借款 小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前 發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本 為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費用開始資本化的條件時至構(gòu)建的固定資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。 資本公積 僅核算資本溢價 包括四個明細科目：資本溢價 /接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 /外幣資本折算差額 /其他資本公積 盈余公積 法定公積金和任意公積金 法定盈余公積 /任意盈余公積 /法定公益金 以前年度損益調(diào)整 未規(guī)范 規(guī)范 債務(wù)重組 未規(guī)范 規(guī)范 非貨幣交易 未規(guī)范 規(guī)范 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的對比 下列關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的說法中，正確的有（ ）。 A．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不計提存貨跌價準(zhǔn)備 B．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費用 C．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備 D．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷 【答案】 ACD 【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費用；小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，計入營業(yè)外收入。 下列各類小企業(yè)中，不適用 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的有（ ）。 A．股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè) B．金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) C．企業(yè)集團內(nèi)的母公司 D．企業(yè)集團內(nèi)的子公司 【 答案 】 ABCD 第五部分 相關(guān)業(yè)務(wù)核算的解讀 5 一、資產(chǎn)核算的難點精講 具體核算難點精講 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【 相關(guān)鏈接 】《 企業(yè)所得稅法 》 第十條第 (七)款 規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例 第五十五條 規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第 (七 )項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！? 【 相關(guān)鏈接 】 企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！? （一）流動資產(chǎn)的核算 第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在 1年內(nèi)（含 1年，下同）或超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應(yīng)收及預(yù)付款項 ?存貨等。 一、關(guān)于正常營業(yè)周期 正常營業(yè)周期是指小企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至最終實現(xiàn)現(xiàn)金止的期間。正常營業(yè)周期通常短于 1年，在 1年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。 也存在正常營業(yè)周期長于 1年的情況，如小企業(yè) (房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 )開發(fā)用于出售的商品房等，從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金的過程，往往超過 1年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過 1年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。 。 當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以 1年 (12個月 )作為正常營業(yè)周期 二、關(guān)于變現(xiàn)、出售和耗用 (一 )變現(xiàn)一般針對應(yīng)收及預(yù)付款項、短期投資等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。 (二 )出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言，指將小企業(yè)的產(chǎn)成品、商品、原材料、半成品等對外銷售。 (三 )耗用一般指將存貨由一種形態(tài) (如原材料 )轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài) (如產(chǎn)成品 )的過程。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)