【文章內(nèi)容簡介】 ? （六） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中規(guī)定按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等。 小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)的成本的確定，不需計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，不需與公允價(jià)值比較孰低。這是與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 所不同的。 43 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? （七） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并 考慮稅法的規(guī)定，合理確定 固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中未強(qiáng)調(diào) “ 考慮稅法的規(guī)定 ” 。 ? 按照本準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法是：年限平均法（即直線法），小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。這一規(guī)定與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 不完全相同。 【《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 】 。 44 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? （八） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出和符合稅法規(guī)定的大修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目，并按照規(guī)定的期限攤銷；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中對(duì)此未作規(guī)定。 ? 第三十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 前款所稱固定資產(chǎn)的 改建支出 ，是指改變 房屋或者建筑物 結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出 ? 小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用。其中，固定資產(chǎn)的大修理支出與 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第六十九條一致。 ? 小企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 這與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定有所不同。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 對(duì)于不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，生產(chǎn)車間發(fā)生的日常修理費(fèi)用，也要記入管理費(fèi)用。 45 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 關(guān)于無形資產(chǎn) （第三十八條至第四十二條） ? 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括： 土地使用權(quán) 、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? （一） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 研發(fā)支出 ”科目，核算小企業(yè)進(jìn)行 研究 與 開發(fā) 無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，分別 “ 費(fèi)用化 支出 ” 、 “ 資本化 支出 ” 進(jìn)行明細(xì)核算；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中規(guī)定，研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 （二） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配； 難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) ；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中規(guī)定，購入的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。 46 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? （三） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其實(shí)際成本。 （四） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 未規(guī)定接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本借記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目。 （五） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷額根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，同時(shí)記入 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目。 （六） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷期限，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期 不得低于 10年 （ 與 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十七條基本一致 ）；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限 不應(yīng)超過 10年 。 47 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成 （第四十三條） （一）小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括： ? 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ? 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? 固定資產(chǎn)的大修理支出 ? 其他長期待攤費(fèi)用等 48 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 （二）固定資產(chǎn)的大修理支出 ? 是指同時(shí)符合下列 2個(gè)條件的支出： （ 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，本條所稱計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際上就是固定資產(chǎn)成本或原價(jià)。 （ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 49 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 按照 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用。其中，固定資產(chǎn)的大修理支出與 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條一致。 50 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （第四十四條） （一）長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷 根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。 51 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 （二）攤銷期限（同稅法規(guī)定） ?已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限 （企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條） ?經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限 （所得稅法實(shí)施條例第六十八條） 52 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ?固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限 （企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條） ?其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3年（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條） 53 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 發(fā)生的長期待攤費(fèi)用： 借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款、原材料等 按月采用年限平均法攤銷時(shí)，按照受益對(duì)象： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 54 負(fù) 債 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第四十五條規(guī)定：負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 55 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 關(guān)于會(huì)計(jì)科目的變化 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》相比， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 增加了 “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付利息 ” 、 “ 遞延收益 ” 科目；取消了 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目；將 “ 應(yīng)付工資 ” 和 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 合并為 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目，將“ 應(yīng)交稅金 ” 和 “ 其他應(yīng)交款 ” 合并為“ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目。 56 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 一些企業(yè)特別是私營企業(yè)在向銀行貸款時(shí) ，根據(jù)銀行的要求 ， 以個(gè)人房產(chǎn)抵押貸款 。這樣 ， 貸款變成私人貸款 ， 相應(yīng)的貸款利息的支付也變成了個(gè)人行為 。 在確認(rèn)這部分貸款確實(shí)用于企業(yè) (直劃入企業(yè)銀行賬戶 )，利息的支出由企業(yè)賬戶劃出后 ， 這部分利息支出允許企業(yè)在所得稅前扣除嗎 ? ： 企業(yè)與個(gè)人之間應(yīng)簽訂借款合同，這部分利息可以稅前扣除。 57 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 目前部分企業(yè)向銀行貸款時(shí)，銀行會(huì)收取一定的手續(xù)費(fèi)，費(fèi)率由銀行確定，實(shí)際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會(huì)的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費(fèi)的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對(duì)于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對(duì)于這種變相的手續(xù)費(fèi)支出是否可以全額扣除？ ：企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費(fèi)票據(jù)，可以據(jù)實(shí)扣除。 58 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 關(guān)于短期借款 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款的本金和借款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用，記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等科目，同時(shí)貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目。而《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中，發(fā)生的短期借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)，貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。 59 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 關(guān)于應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。而按照 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定應(yīng)記入 “ 資本公積 ” 科目。 60 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 關(guān)于應(yīng)付職工薪酬 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 將 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中的 “ 應(yīng)付工資 ” 和 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 兩個(gè)科目合并為 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。不僅核算范圍擴(kuò)大了，而且核算方法也發(fā)生較大變化。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 明確了應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的 各種形式的報(bào)酬 以及其他 相關(guān)支出 。 61 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 小企業(yè)的職工薪酬包括： （一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 （二）職工福利費(fèi)。 （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 （四）住房公積金。 （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 （六） 非貨幣性福利 。 （七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 小企業(yè)設(shè)置 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目，核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算。 本科目按照 “ 職工工資 ” 、 “ 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ” 、 “ 職工福利費(fèi) ” 、 “ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 非貨幣性福利 ” 、 “ 辭退福利 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 62 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或者受雇 的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 稅法中嚴(yán)格區(qū)分工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等項(xiàng)目，并且分別有據(jù)實(shí)扣除、限額扣除、不得扣除之分。 63 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? （ 1）職工是指與小企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。 ? （ 2）職工提供的服務(wù)是指職工在小企業(yè)內(nèi)部所從事的具體工作和崗位，即職工為小企業(yè)提供的服務(wù)是通過從事具體工作和崗位來體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)的。 ? （ 3）報(bào)酬的表現(xiàn)形式 :貨幣和非貨幣兩種形式。 64 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 國家稅務(wù)總局發(fā)布 2022年第 34號(hào) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 ： ? 關(guān)于 企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出 扣除問題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè) 統(tǒng)一制作并要求員工 工作時(shí)統(tǒng)一著裝 所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 ? 既然已是企業(yè)合理支出自然不用繳納個(gè)稅。但對(duì)于計(jì)入福利費(fèi)的工作服支出，則還應(yīng)當(dāng)考慮并計(jì)工資繳納個(gè)稅。 65 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 【 提示 1】 小企業(yè)無論是以自產(chǎn)產(chǎn)品還是外購商品作為福利發(fā)放給職工，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，都應(yīng)當(dāng)先通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目 歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的職工薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的小企業(yè)人工成本金額。 66 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 【 提示 2】 與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化： 一是職工薪酬范圍擴(kuò)大了；二是凡是支付給職工或?yàn)槁毠さ闹Ц毒鶓?yīng)通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目，這樣能夠反映完整的用人成本。 67 德州學(xué)院會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心 ? 【 提示 3】 參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的規(guī)定對(duì)小企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了界定，并根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了適