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正文內(nèi)容

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(1)(編輯修改稿)

2025-02-11 12:22 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第七條 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)(含 1年,下同)或超過 1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ?存貨等。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第八條 短期投資,是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年(含 1年,下同)的投資,如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 很容易變現(xiàn); 持有時(shí)間較短; 賺取差價(jià); 非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響為目的。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: (一)以支付現(xiàn)金取得的短期投資,應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,不計(jì)入短期投資的成本。 借:短期投資 —— 股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸:銀行存款 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) (二)在短期投資持有期間,被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利 或在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 借:應(yīng)收利息 貸:投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) (三)出售短期投資,出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借:銀行存款 投資收益 貸:短期投資 投資收益 應(yīng)收利息 例 題 ? 【 例 】 短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利,應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。( ) ? 【 例 】 企業(yè)購(gòu)買分期付息債券作為短期投資時(shí),實(shí)付款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計(jì)算入的會(huì)計(jì)科目是( D )。 ? A.短期投資 ? C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 【 例 】 某小企業(yè) 2022年 5月 1日購(gòu)買 A公司股票 1000股,每股價(jià)格 50元; A公司已宣布每 10股發(fā)放 3元現(xiàn)金股利,但尚未發(fā)放。購(gòu)買股票時(shí),該小企業(yè)另支付手續(xù)費(fèi) 200元, 7月 4日將其中的 500股予以轉(zhuǎn)讓,則轉(zhuǎn)讓該股票的成本為( C )元。 ? A. 25 000 B. 25 100 C. 24 950 D. 24 850 ? [1000*( ) +200]*500/1000= 24 950 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 跌價(jià)準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 按成本計(jì)量,不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬 借:應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),作為壞賬損失: (一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹? (二)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? (三)債務(wù)人逾期 3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 (四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無法追償?shù)摹? (五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 (六)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生 時(shí)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 ,同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 壞賬損失 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 例 題 ? 【 例 】 2022年 7月 3日,某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為 100萬元,實(shí)際貼現(xiàn)款為 97萬元,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為( A )。 ? A. 3萬元 B.–10萬元 C.–3萬元 D. 10萬元 ? 【 例 】 小企業(yè)可能發(fā)生的壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),按發(fā)生金額直接計(jì)入管理費(fèi)用。( ) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十二條 小企業(yè)取得的存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 (一)外購(gòu)存貨的成本包括:購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 (二)通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到 預(yù)定可銷售狀態(tài) 的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也計(jì)入存貨的成本。 (三)投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。 (四)提供勞務(wù)的成本包括:與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) (五)自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的 消耗性生物資產(chǎn) 的成本,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定: :在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 :郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 :出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 :在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料,采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料,也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十四條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求,選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。 小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。 (一)屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用,直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 (二)屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用,可以 先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集 ,然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本;也可以 直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本 。 (三)其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集,月度終了,再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn),分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十五條 存貨發(fā)生毀損,處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款,扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨盈虧 盤虧: 借:營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸:存貨 盤虧: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:存貨 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 盤盈: 借:存貨 貸:管理費(fèi)用 盤盈: 借:存貨 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:營(yíng)業(yè)外收入 例 題 ? 【 例 】 小企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資、處于生產(chǎn)中的產(chǎn)品和已經(jīng)入庫(kù)的產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。( √ ) ? 【 例 】 一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的,其發(fā)生的下列支出中,應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的有( ACD )。 ? ? ? 【 例 】 某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為 17%。本期購(gòu)入原材料 100公斤,價(jià)款為 57000元(不含增值稅額)。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 5%,經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為 380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤( C )元。 ? A. B. C. 604 D. 706 ? ( 57000+380) /100( 15%) =604 ? 【 例 】 自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損毀發(fā)生的凈損失,均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。( ) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十六條 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 ?長(zhǎng)期債券投資 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?固定資產(chǎn) ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十七條 長(zhǎng)期債券投資,是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期(在 1年以上,下同)持有的債券投資。 第十八條 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的 已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息,不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 借:長(zhǎng)期債券投資 面值 100 應(yīng)收利息 10 長(zhǎng)期債券投資 — 溢價(jià) 5 貸:銀行存款 115 借:長(zhǎng)期債券投資 面值 100 應(yīng)收利息 10 貸:銀行存款 105 長(zhǎng)期債券投資 — 折價(jià) 5 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十九條 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 (一)分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資,在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息,不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 借:應(yīng)收利息 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) (二)一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資,在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 借:長(zhǎng)期債券投資 應(yīng)計(jì)利息 貸:投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) (三)債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 借:投資收益 貸:長(zhǎng)期債券投資 — 溢價(jià) 借: 長(zhǎng)期債券投資 — 折價(jià) 貸:投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第二十條 長(zhǎng)期債券投資到期,小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資,應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長(zhǎng)期債券投資, 處置 價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入 投資收益 。 借:銀行存款 投資收益 貸:長(zhǎng)期債券投資 — 面值 — 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息 投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第二十一條 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期債券投資,作為長(zhǎng)期債
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