【正文】 小企業(yè)的 資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損 。 （一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。 ?要求：計(jì)算各項(xiàng)工資薪酬金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 例 題 ?【 案例 】 甲公司 2022年 12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： ?（ 1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為 10萬元，車間管理工人工資 2萬元，總部管理工人工資 3萬元，專設(shè)銷售部門人員工資 1萬元，在建工程人員工資 。（ ） 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第三章 負(fù)債 第五十一條 小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 （三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。 （七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 借：應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第三章 負(fù)債 第四十八條 短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在 應(yīng)付利息日 計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 第四十六條 小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 ? A. –1 500 000 B. 800 000 ? C. 2 800 000 D. –600 000 ? 專利權(quán)研發(fā)成功時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的金額為（ D ）元。 ?“研發(fā)支出 —資本化支出”科目。 20 9年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 100萬元，工人工資 80萬元，以及支付的其他費(fèi)用 30萬元，共計(jì) 210萬元，其中，符合資本化條件的支出為 150萬元； 2 10年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 100萬元、人工工資 30萬元，以及支付的其他費(fèi)用 20萬元，共計(jì) 150萬元，其中，符合資本化條件的支出為 100萬元。 （四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷 ，攤銷期不得低于 3年。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第四十四條 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用 年限平均法進(jìn)行攤銷 ，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)的成本 或者 管理費(fèi)用 ，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出 — 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入 — 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 例 題 ?【 例 】 下列各項(xiàng)費(fèi)用或支出中，可以計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值的有（ BCD ）。 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 例 題 ?【 例 】 小企業(yè)無論采用哪種折舊方法計(jì)提折舊，其累計(jì)提取的折舊額不應(yīng)超過該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)成本 或者 當(dāng)期損益 。 借：在建工程 貸：原材料 工程物質(zhì) 應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（ √ ） 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。計(jì)入長(zhǎng)期債券投資 ——溢折價(jià)的金額是（ B ）元。 ? A. 102 000 B. 106 500 C. 120 000 D. 122 000 ? 【 例 】 某企業(yè) 2022年 7月 1日購(gòu)入甲公司 2022年 1月 1日發(fā)行的五年期、分期付息、一次還本的公司債券作為長(zhǎng)期債券投資。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 例 題 ? 【 例 】 某企業(yè) 2022年 7月 1日購(gòu)入甲公司發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券作為長(zhǎng)期債券投資。 （三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 權(quán)益法：根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的 評(píng)估價(jià)值 和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期債券投資 — 面值 — 應(yīng)計(jì)利息 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資 產(chǎn) 第二十二條 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期債券投資 — 溢價(jià) 借： 長(zhǎng)期債券投資 — 折價(jià) 貸：投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第二十條 長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期債券投資 面值 100 應(yīng)收利息 10 長(zhǎng)期債券投資 — 溢價(jià) 5 貸：銀行存款 115 借：長(zhǎng)期債券投資 面值 100 應(yīng)收利息 10 貸：銀行存款 105 長(zhǎng)期債券投資 — 折價(jià) 5 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第十九條 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ?長(zhǎng)期債券投資 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?固定資產(chǎn) ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。該批原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用為 380元。（ √ ） ? 【 例 】 一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的有（ ACD ）。 （二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以 先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集 ，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以 直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本 。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到 預(yù)定可銷售狀態(tài) 的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。 ? A． 3萬元 B.–10萬元 C.–3萬元 D. 10萬元 ? 【 例 】 小企業(yè)可能發(fā)生的壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，按發(fā)生金額直接計(jì)入管理費(fèi)用。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 壞賬損失 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?。包括：?yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 ? A．短期投資 ? C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 【 例 】 某小企業(yè) 2022年 5月 1日購(gòu)買 A公司股票 1000股，每股價(jià)格 50元； A公司已宣布每 10股發(fā)放 3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。 借：短期投資 —— 股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) （二）在短期投資持有期間，被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利 或在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 第二章 資產(chǎn) 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的小企業(yè)，不能在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 準(zhǔn)則選擇 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則選擇 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 未明確規(guī)定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 不執(zhí)行準(zhǔn)則的情況 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不執(zhí)行情況 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 適用范圍 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。 極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。 ? 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 采用歷史成本計(jì)量 ?在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 采用歷史成本計(jì)量 ?負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了