【正文】 務所集團 采用歷史成本計量 ?負債要求按照實際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。 第五十二條 非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。 對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。 ?持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量； ?貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。 新聯誼事務所集團 采用歷史成本計量 ?在收入確認方面，不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款或者應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額 新聯誼事務所集團 統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價 ?在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 新聯誼事務所集團 統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資 ?在長期股權投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。 新聯誼事務所集團 統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資 第二十四條 長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。 不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權益法。 ?小企業(yè)會計制度 ?成本法 ?權益法 ?小企業(yè)會計準則 ?成本法 新聯誼事務所集團 固定資產折舊年限的確定應當考慮稅法的規(guī)定 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 新聯誼事務所集團 無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 新聯誼事務所集團 長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致 《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。 新聯誼事務所集團 資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價） 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 新聯誼事務所集團 采用應付稅款法核算所得稅 《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。 新聯誼事務所集團 取消了外幣財務報表折算差額 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：（ 1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；（ 2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 按照上述（ 1）、（ 2）折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。 《 小企業(yè)會計準則 》 要求小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。這樣，小企業(yè)既不會產生外幣財務報表折算差額，也減少了外幣財務報表折算的工作量。 新聯誼事務所集團 簡化了財務報表的列報和披露 小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表?？紤]到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。 小企業(yè)財務報表附注的披露內容大為減少、披露要求也有所降低。 新聯誼事務所集團 統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理 《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。 《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。 新聯誼事務所集團 使用評估價值 ? 投資者投入存貨、無形資產、固定資產 ? 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資 ? 盤盈固定資產的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產品分成方式取得的收入 ? 政府補助為非貨幣性資產 新聯誼事務所集團 待處理財產損溢 ? 現金短缺或溢余 ? 原材料盤盈、盤虧、毀損 ? 固定資產盤盈 ? 固定資產盤虧 新聯誼事務所集團 營業(yè)外收支 ? 存貨發(fā)生毀損 ? 應收及預付款項的壞賬損失 ? 長期債券投資損失 ? 長期股權投資損失 ? 處置固定資產 ? 處置無形資產 ? 小企業(yè)收到的政府補助 ? 小企業(yè)確實無法償付的應付賬款 ? 小企業(yè)實際收到返還的企業(yè)所得稅 新聯誼事務所集團 與稅法高度協(xié)調 ? 應收及預付款項壞賬損失 ? 長期股權投資損失 ? 小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 ? 第三十三條 固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。 ? 小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。 新聯誼事務所集團 與稅法高度協(xié)調 第四十一條 無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 與稅法規(guī)定高度協(xié)調一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務招待費。 極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當年可列支需以后年度稅前列支的部分。 新聯誼事務所集團 制定依據 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 制定依據 根據 《 中華人民共和國會計法 》 、《 企業(yè)財務會計報告條例 》 及其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。 根據 《 中華人民共和國會計法 》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。 新聯誼事務所集團 適用范圍 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。 《 中小企業(yè)標準暫行規(guī)定 》（國經貿中小企［ 2022］ 143號）中界定的小企業(yè)。 本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 工信部聯企業(yè) 〔 2022〕 300號 第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 新聯誼事務所集團 不執(zhí)行準則的情況 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 不執(zhí)行情況 按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 ；因經營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年 1月 1日起轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 未明確規(guī)定。 （二）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 （三）企業(yè)集團內的母公司和子公司。 新聯誼事務所集團 準則選擇 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 準則選擇 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。 第三條 符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的有關規(guī)定 。 （一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的， 可以參照 《 企業(yè)會計準則 》中的相關規(guī)定進行處理。 選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的小企業(yè)，不能在執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關規(guī)定。 （二）執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的小企業(yè)， 不得 在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。 新聯誼事務所集團 準則轉換 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 準則轉換 未明確規(guī)定。 第四條 執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 時，應當按照《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 等相關規(guī)定進行會計處理。 第四條 執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則》 時，應當按照 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 等相關規(guī)定進行會計處理。 例 題 ? 【 例 1】 下列小企業(yè)不得采用 《 小企業(yè)會計準則 》 的是（ ABCD ）。 ? ? ? ? 新聯誼事務所集團 第二章 資產 第五條 資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。 小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。 第六條 小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。 新聯誼事務所集團 第二章 資產 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 準備 短期投資跌價準備