【文章內(nèi)容簡介】 2022/2/4 71 ? 對于 不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本 。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當進行備查登記。 對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 2022/2/4 72 第二節(jié)原材料 一、原材料核算設(shè)置的科目 1.“在途物資 ” 科目（ 與在途材料區(qū)別 ） 2.“材料采購 ” 科目 3.“原材料 ” 科目 4.“材料成本差異 ” 科目 5.“委托加工物資 ” 科目 6.“周轉(zhuǎn)材料 ” 科目 7.“消耗性生物資產(chǎn) ” 科目 2022/2/4 73 二、原材料按實際成本計價的核算（ 相同 ） （一）原材料取得的核算 （ 1）材料已驗收入庫，貨款同時支付或開出商業(yè)匯票。 例 1： 2022年 6月 5日甲小企業(yè)購入 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 10000元，可抵扣的增值稅額 1700元，另對方代墊包裝費 100元，全部款項已用銀行匯票支付，材料已驗收入庫。 借：原材料一 A材料 10100 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 11800 2022/2/4 74 （ 2）貨款已經(jīng)支付或已開出商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。 例： 2022年 6月 10日甲小企業(yè)采用銀行本票結(jié)算方式購入 B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 20220元，增值稅額 3400元。支付保險費 900元，材料尚未到達。 借：在途物資 20900 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金 ——銀行本票 24300 6月 19日上述購入的 B材料已收到，并驗收入庫。 借：原材料 20900 貸：在途物資 20900 2022/2/4 75 （ 3）材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。 例 3： 2022年 6月 15日甲小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方 式購入 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款 為 30000元，增值稅額 5400元，對方代墊包裝費 1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支 付，材料已驗收入庫。 借：原材料 ——A材料 31000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5400 貸：應(yīng)付賬款 35500 2022/2/4 76 （ 4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。 例 4： 2022年 6月 15日甲小企業(yè)與乙公司簽訂購銷合同規(guī)定，甲 企業(yè)為購買 B材料通過匯兌方式向該公司預(yù)付 30000元購貨款。 6 月 20日收到乙公司發(fā)運來的 B材料，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅額 6800元，對方代墊包裝費 1000元。 B材料已驗收入庫，所欠款項以銀行存款付訖。 6月 15日預(yù)付購貨款時： 借：預(yù)付賬款 ——乙公司 30000 貸：銀行存款 30000 6月 20日材料入庫時： 借：原材料一 B材料 41000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800 貸：預(yù)付賬款 ——乙公司 47800 補付貨款時： 借：預(yù)付賬款 ——乙公司 17800 貸：銀行存款 17800 2022/2/4 77 （ 相同 ） 小企業(yè)通過進一步加工取得的材料主要包括委托加工物資等。委托加工物資應(yīng)按實際耗用的材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 (包括委托加工材料所應(yīng)負擔的增值稅和消費稅 )，作為實際成本。 2022/2/4 78 投資者投入的材料，應(yīng)當按照 評估價值 作為其成本，借記“ 原材料 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明可以抵扣的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值 (進項稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “ 實收資本 ” 等科目。 例：甲小企業(yè)接受 F企業(yè)投入的 A材料 500噸，增值稅票上列明稅金為 25075元，中介機構(gòu)評估確認的價值為 150000元。 借：原材料 ——A材料 150000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25075 貸：實收資本 175075 2022/2/4 79 三、材料按計劃成本計價的核算 （ 相同 ） 采用計劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的小企業(yè)。 ? 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料成本差異額 +本月收入材料成本差異額） /（月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本） 100% ? 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料成本差異額 /月初結(jié)存材料計劃成本 100% ? 本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異額 =本月發(fā)出材料的計劃成本 本月材料成本差異率 2022/2/4 80 四、材料發(fā)出的核算（ 注意 P61第二段 ） 例： 2022年 6月甲小企業(yè)根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 的記錄，相關(guān)車間、部門領(lǐng)用材料為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 20220元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 6000元，車間管理部門領(lǐng)用 2500元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5000元。 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 20220 ——輔助生產(chǎn)成本 6000 制造費用 2500 管理費用 5000 貸：原材料 33500 2022/2/4 81 第三節(jié)半成品、產(chǎn)成品與庫存商品 一、生產(chǎn)成本的含義 二、產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作 三、產(chǎn)品成本核算的一般程序 四、產(chǎn)品成本核算的科目設(shè)置 五、生產(chǎn)要素費用的歸結(jié)和分配 六、產(chǎn)品成本計算方法 （ 除外購商品外，相同 ） 2022/2/4 82 七、庫存商品 （一）從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算 小企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ”等科目。小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 （ 注意： P86第二段 ） 2022/2/4 83 （二）從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算 ? ? （ 1）小企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記 “ 庫存商品 ”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目；小企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目。 2022/2/4 84 ? ? （ 1）庫存商品采用售價核算的，應(yīng)設(shè)置 “ 商品進銷差價 ” 科目核算從事商品流通小企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。該科目貸方登記驗收入庫商品售價大于進價的差額和商品溢余或調(diào)價增值等原因發(fā)生的差額；借方登記驗收入庫商品售價小于進價，商品短缺或調(diào)價減值等原因發(fā)生的差額，以及結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品已實現(xiàn)的進銷差價。期末余額一般在貸方，表示庫存商品尚未實現(xiàn)的進銷差價。 2022/2/4 85 例：甲小企業(yè)庫存商品采用售價金額核算。本月購入百貨商品一批，計價款 50000元，稅金 8500元。該批商品售價金額 60000元?？铐椧赞D(zhuǎn)賬支票支付。商品當時驗收入庫。 借：物資采購 50000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：庫存商品 60000 貸：物資采購 50000 商品進銷差價 10000 2022/2/4 86 ? （ 2）銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。月度終了，應(yīng)按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，借記 “ 商品進銷差價 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目。 2022/2/4 87 第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料， 如包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等 。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 88 一、包裝物 ? 包裝物是指小企業(yè)為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 ? （一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 ? 小企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ” 科目，按照其差額，借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。 ? 例 1：甲小企業(yè)對包裝物采用計劃成本核算， 2022年2月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為 2022元，材料成本差異率為 2％。 借：生產(chǎn)成本 960 材料成本差異 40 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 2022 2022/2/4 89 （二）隨同商品出售包裝物 ? 小企業(yè) 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本 計入銷售費用 ，借記 “ 銷售費用 ” 科目，按其計劃成本，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。 2022/2/4 90 ? 隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物 ，按照其成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（在用），貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（攤銷）。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 91 ? 出租、出借周轉(zhuǎn)材料取得的租金收入計入營業(yè)外收入 ， 因此領(lǐng)用出租、出借周轉(zhuǎn)材料時不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本 ，但從加強實物管理的角度，小企業(yè)對出租、出借周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當建立備查簿， 進行備查登記 。 ? （ 注意：變化 教材 P88） 2022/2/4 92 二、低值易耗品 ? 一次攤銷的低值易耗品 ，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ” 科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目。 ? 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品 ，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——在用 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——在庫 ” 和 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——攤銷 ” 明細科目。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 93 第五節(jié)消耗性生物資產(chǎn) 一、生物資產(chǎn)的分類 2022/2/4 94 二、消耗性生物資產(chǎn)取得的核算 （一）外購的消耗性生物資產(chǎn) (二 )自行繁殖、營造的消耗性生物資產(chǎn) (三 )林木類生物資產(chǎn)補植 （四）消耗性生物資產(chǎn)的收獲 2022/2/4 95 三、消耗性生物資產(chǎn)的減少 (一 ) 消耗性生物資產(chǎn)出售 消耗性生物資產(chǎn)出售時，小企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，貸記 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 等科目，已計提折舊的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。 2022/2/4 96 (二 ) 消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換 、或者林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類消耗性生物資產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值，借記 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 科目，按已計提的累計折舊，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累