【正文】 會(huì)計(jì)相同。 ：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 某企業(yè)銷售自行車含稅價(jià) 234元 /輛，若購貨者交還同型號(hào)舊自行車均作價(jià) 50元 /輛，交差價(jià) 184元即可購買新自行車。2022年 11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車 100輛。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 100輛自行車含稅售價(jià)為： 100 200 ＝23400（元） 100輛舊車作價(jià)： 100 50＝ 5000（元） 應(yīng)找差價(jià)款： 23400－ 5000＝ 18400（元） 借：銀行存款 18400 庫存商品 ―― 舊自行車 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 混合銷售 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 ?安裝和檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入 增值稅混合銷售業(yè)務(wù)有無故意改納營業(yè)稅？ 思：生產(chǎn)鋁合金又負(fù)責(zé)安裝的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入納增值稅 ？ 營業(yè)稅 ？ 還是同時(shí)繳納兩種稅 ？ 老規(guī)定：生產(chǎn)下列產(chǎn)品 ， 如果具備了 “ 兩個(gè)條件 ， 一個(gè)注意 ” ， 可以分別計(jì)稅 。 ：具有安裝資質(zhì)證書； ：購銷合同列明貨款 、 安裝費(fèi) ：不能擅自抬高安裝費(fèi)金額 鋁合金；鋼架結(jié)構(gòu)的簡易適用房 (金屬結(jié)構(gòu)件 )；玻璃幕墻；中央空調(diào) 、 電梯 、 設(shè)備等；國家稅務(wù)總局確認(rèn)的其他情形 。 總局公告 2022年第 23號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 費(fèi)用 小企業(yè)的 費(fèi)用 包括： 營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加 、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 稅收： 成本是納稅人銷售商品 (產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等 )、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) (包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓 )的成本。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 和教育費(fèi)附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi) 等相關(guān)稅費(fèi)。 與最終確認(rèn)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等科目核算，不在本科目核算。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為： 15%、 30%、不準(zhǔn)扣除。 1． 實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2．財(cái)稅 [2022]72號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3．煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 銷售費(fèi)用 傭金及手續(xù)費(fèi)支出：總局公告［ 2022］ 15號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 小企業(yè)準(zhǔn)則： ：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費(fèi) 、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費(fèi) （包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) : 稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定有一定的時(shí)間性差異。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個(gè)納稅年度，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要作納稅調(diào)減處理。 ［ 2022］ 98號(hào)第 九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理規(guī)定： 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 ［ 2022］ 79號(hào)第七條關(guān)于企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題的規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照（國稅函 [2022]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 . 注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入 ,不包括營業(yè)外收入和投資收益 . 籌建期間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：公告［ 2022］ 15號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)是否正確。 ①一般企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)為銷售收入和視同銷售收入 ：國稅函［ 2022］ 202號(hào) ，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。 ②對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（國稅函【 2022】 79號(hào)） 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算范圍 在實(shí)踐中，稅務(wù)在統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注的是招待事項(xiàng)，不管會(huì)計(jì)上把招待費(fèi)列入什么科目，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為： 餐費(fèi)；工作餐可計(jì)入辦公費(fèi)用，如全員聚餐可計(jì)入職工福利費(fèi)。 (實(shí)際是作為職工食堂補(bǔ)助 ) 接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等； 贈(zèng)送的禮品； 正常的娛樂活動(dòng)； 旅游門票、土特產(chǎn)品等； 高爾夫會(huì)員卡； 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 研發(fā)費(fèi)用 小企業(yè)準(zhǔn)則：企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記 “ 研發(fā)支出（費(fèi)用化支出） ” ，月末，應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目； 企業(yè)所得稅法：第三十條；實(shí)施條例第九十五條；國稅發(fā) 【 2022】 116號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 財(cái)務(wù)費(fèi)用 包括利息支出（減利息收入）、 匯兌損益 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 小企業(yè)準(zhǔn)則：利息費(fèi)用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣 （減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，在 “ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 小企業(yè)發(fā)生的 匯兌收益，在 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算 ，不在本科目核算。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 所得稅法實(shí)施條例：第三十七條、第三十八條； 總局公告 [2022]34號(hào) 企業(yè)所得稅法：第四十六條；實(shí)施條例：第一百一十九條，財(cái)稅 〔 2022〕 121號(hào) 國稅函 [2022]777號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外收入： 包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、 政府補(bǔ)助 、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、 匯兌收益 、 出租包裝物和商品的租金收入 、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括 企業(yè)資產(chǎn)溢余 收入、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 、 債務(wù)重組收入 、補(bǔ)貼收入、 違約金收入 、 匯兌收益 等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十一條規(guī)定： 接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外支出： 包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失， 壞賬損失 ，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 企業(yè)所得稅法 第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 所得稅費(fèi)用 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）利潤表； （ 3）現(xiàn)金流量表； （ 4）附注。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 關(guān)于會(huì)計(jì)調(diào)整 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，未提及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用追溯重述法，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不管十年有利事項(xiàng)還是不利事項(xiàng)均需調(diào)整所屬期間的賬務(wù)處理和相關(guān)報(bào)表，二對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)只需進(jìn)行相應(yīng)的披露。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 歡迎各位批評(píng)指正！