【導讀】首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。職工薪酬的確認和計量。與現(xiàn)行規(guī)定的比較。構成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致。解除勞動關系補償：辭退福利。除股份支付形式外的薪酬，均在本準則規(guī)范。雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計。劃、領導和控制下提供類似服務的人員。提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人。應向社會保險經(jīng)辦機構繳納。應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金。應向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。企業(yè)承擔的義務限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，即法定義。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入。費使用等非貨幣性福利60000元。在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準。實質(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序

　　

【正文】 用法的部分事項 ? 首份中期財務報告和年度財務報表列報 ? 小結 82 一、 首次執(zhí)行日確認和計量基本要求 ?按照新準則規(guī)定對資產(chǎn)、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量 ,編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則的起點。 ?除準則規(guī)定應當采用追溯調(diào)整法的項目外 ,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項目，應當調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。 83 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 ? 要求采用追溯調(diào)整法的事項（準則 519條） ?涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債項目：投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運營中的投資 ?涉及預計負債項目：資產(chǎn)棄置義務、辭退福利義務、重組義務 ?長期投資 /企業(yè)合并：長期股權投資、企業(yè)合并 ?其他：所得稅、股份支付等 84 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (一 )預計資產(chǎn)棄置費 用的折現(xiàn)率 ,以預計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本 ,計算應補提的折舊 (折耗 ),調(diào)整期初留存收益 ,按照固定資產(chǎn)準則及解釋執(zhí)行 85 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (一 )預計資產(chǎn)棄置費 示例：某 企業(yè)的首次執(zhí)行日是 20 6年 1月 1日。該企業(yè)在 20 3年 1月 1日購買了一項能源設備，使用壽命為 40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來 37年內(nèi)該設備的廢棄處置費用為 470萬元，假定該負債調(diào)整風險后的折現(xiàn)率為 5％，且自20 3年 1月 1日起沒有發(fā)生變化。 86 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (一 )預計資產(chǎn)棄置費 ?應確認的資產(chǎn)棄置預計負債為 77（ 470萬元在37年內(nèi)按照 5％折現(xiàn)）萬元； ?將該項負債再折現(xiàn) 3年至 20 3年 1月 1日，得出設備購置時的資產(chǎn)棄置預計負債估計金額為 67萬元，該金額應增加到資產(chǎn)成本中； ?自 20 3年 1月 1日至 20 6年 1月 1日應補提的累計折舊是 5（ 67 3/40）萬元。 87 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (一 )預計資產(chǎn)棄置費 首次執(zhí)行日（ 20 6年 1月 1日）的會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 67 利潤分配、盈余公積 15 貸：累計折舊 5 預計負債 77 88 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (一 )預計資產(chǎn)棄置費 首次執(zhí)行日（ 20 6年 1月 1日）期初資產(chǎn)負債表中應確認的各項金額如下（萬元）： 在設備成本中增加的棄置成本 67 累計折舊 （ 5） 資產(chǎn)棄置預計負債 （ 77） 留存收益 （ 15） 89 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (二 )可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 如 ,2020年 1月 1日授予職工認股權 ,要求職工服務 5年 ,無其他業(yè)績條件，可行權日為 2020年 :按權益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，增加資本公積 。不能可靠計量的 ,按權益工具在首次執(zhí)行日的公允價值 :按權益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，調(diào)整期初留存收益，增加應付職工薪酬；不能可靠計量的，按權益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量 90 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項 (三 )所得稅 停止采用應付 稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅 ：按新準則調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值，與其計稅基礎比較，確定應納稅和可抵扣暫時性差異，采用適用稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。 ：根據(jù)新所得稅準則計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項，兩項金額的差額調(diào)整期初留存收益。 91 三、采用未來適用法的部分事項 (一 )開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨 ，不應追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化。 、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當長時間才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶）等 ,首次執(zhí)行日前未資本化的借款費用，不應追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的應當予以資本化。 92 三、采用未來適用法的部分事項 (二 )超過正常信用條件延期付款 (或收款 )、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務 1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務收入，首次執(zhí)行日前已確認的收入和結轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應當將合同或協(xié)議剩余價款作為長期應收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進行攤銷。 93 三、采用未來適用法的部分事項 (二 )超過正常信用條件延期付款 (或收款 )、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務 2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，增加未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法進行攤銷。 94 三、采用未來適用法的部分事項 (三 )會計估計 1. 企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準則所做的估計，應當與按照原制度或準則對同一天所做的估計一致，不應追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計是錯誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同非調(diào)整事項處理。 2. 按照企業(yè)會計準則規(guī)定需要做出的會計估計事項，在原制度或準則不要求估計的，在首次執(zhí)行日，關于市場價格、利率或匯率的估計應當反映該日的市場狀況。 95 四、首份中期財務報告和年度財務報表列報 （一）首份年度財務報表比較信息的列報 至少應當包括按照新準則列報的上一年度全部比較信息 ?按照新準則規(guī)定列報比較信息的， 首次執(zhí)行日 是在首份年度財務報表中按照新準則列報全部比較信息最早期間的期初。 ?如，在提供一年按照新準則列報的全部比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為 2020年 1月 1日。 96 四、首份中期財務報告和年度財務報表列報 （二）母子公司執(zhí)行新準則時間不同的處理 、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務報表。 ，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當將子公司按企業(yè)會計準則編制的財務報表直接合并，不需要調(diào)整。 97 四、首份中期財務報告和年度財務報表列報 （三）首份年報和中報附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù) 首份年度財務報表附注： 應以列表形式詳細披露以下3項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（以提供一年按新準則編制的比較報表為例）： ，調(diào)整為按新準則列報的所有者權益（ 2020年 1月 1日所有者權益的調(diào)節(jié)過程）。 ，調(diào)整為按新準則列報的所有者權益（ 2020年 12月 31日所有者權益的調(diào)節(jié)過程）。 98 四、首份中期財務報告和年度財務報表列報 （三）首份年報和中報附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù)： ，調(diào)整為按新準則列報的損益（ 2020年度損益）。 99 四、首份中期財務報告和年度財務報表列報 首份中期財務報告附注： 除上述 3項數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)過程外，還應以列表形式披露以下 2項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（假定企業(yè)提供季報和一年期比較報表）： ，調(diào)整為按新準則列報的所有者權益（ 2020年 3月 31日的所有者權益）。 （可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)） ,調(diào)整為同一期間按新準則列報的損益（ 2020年第 1季度損益）。 100 四、首份中期財務報告和年度財務報表列報 ?對于需要提供季報或半年報的企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準則后首份年度財務報表期間內(nèi)的第一季度季報（或第一份半年報），需要披露上述 5項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，第二、第三季度季報只需要提供上述第 5兩項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。（如， 2020年第 第 3季度季報只需要提供第 5項數(shù)據(jù)） 101 五、小結 ? 關注： ?首次執(zhí)行日是在首份年度財務報表中按準則列報全部比較信息的最早期間期初。在首次執(zhí)行日企業(yè)要編制期初資產(chǎn)負債表，作為按新準則進行處理的起點。 ?除 15項需要調(diào)整期初未分配利潤和盈余公積（本準則 519條）的項目外，其他在首次執(zhí)行時的會計政策變更，全部采用未來適用法。 ?在首份中報（ 5）和年報（ 3）中必須提供按新準則編制的比較信息，附注要詳細披露相關數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。 10