【正文】 0 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 85 ? 承 【 上上例 】 ，如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為 38 000元。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于 3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 86 ? ? 通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 87 ? ①發(fā)出委托加工的物資材料時(shí) ? 借：委托加工物資（實(shí)際成本） ? 貸：原材料 ? 按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 ? ②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi) ? 借：委托加工物資 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 ? 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 88 ? 需要繳納消費(fèi)稅的 ? ——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） ? ——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 89 ? ③ 加工完成后驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資 ? 借：庫存商品（原材料） ? 貸：委托加工物資 ? ④采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的 ? 借：原材料（庫存商品）（計(jì)劃成本或售價(jià)） ? 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） ? 貸：委托加工物資（實(shí)際成本） ? 商品進(jìn)銷差價(jià)（通常應(yīng)當(dāng)在貸方） ? 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 90 ? ⑤ 委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 ? P69 例 245 ? ，應(yīng)當(dāng)按照 評(píng)估價(jià)值確定。 ? ：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? “消耗性生物資產(chǎn)”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 91 ? 自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ? （ 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 92 下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨購(gòu)采購(gòu)入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 93 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用， 不得隨意變更。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 94 方法 前提條件 具體計(jì)算過程 先進(jìn)先出法 假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購(gòu)進(jìn) /生產(chǎn)皮別，分別按其購(gòu)進(jìn) /生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（月初存貨實(shí)際成本 +本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量 +本月進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 存貨單位成本 移動(dòng)加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（原有存貨實(shí)際成本 +本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量 +本次進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 月末存貨單位成本 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 95 ? 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題 ? P49 例 224 先進(jìn)先出法 ? P49 例 225 加權(quán)平均法 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 96 主要科目有：材料采購(gòu)和材料成本差異 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本） 月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 存貨發(fā)出的計(jì)量 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 97 ? P58 例：永安公司 2022年 3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸? ? 材料用途 計(jì)劃成本 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 ? 各車間一般消耗 35000 ? 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48000 ? 對(duì)外銷售 67000 ? 合計(jì) 500000 ? 企業(yè)月初原材料賬戶余額為 150000元，當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為 450000元。月初“材料成本差異”貸方余額為 3800，本月收入材料成本差異為 800元 。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 98 ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計(jì)劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 240000 ? 輔助生產(chǎn)成本 110000 ? 制造費(fèi)用 35000 ? 管理費(fèi)用 48000 ? 其他業(yè)務(wù)成本 67000 ? 貸：原材料 500000 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 99 ? （ 2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ? 本月材料成本差異率 = （ 3800+800） /（ 150000+450000） =% ? 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?=500000*（ %） =2500 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 1200 ? 輔助生產(chǎn)成本 550 ? 制造費(fèi)用 175 ? 管理費(fèi)用 240 ? 其他業(yè)務(wù)成本 335 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 100 存貨發(fā)出的計(jì)量 主要科目：商品進(jìn)銷差價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)科目貸方余額 /（庫存商品科目月末借方余額 +本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額） 100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額 商品進(jìn)銷差價(jià)率 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 101 ? P62 例 :某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn) A商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為 7000元，增值稅稅額為 1190元，該批商品的含稅售價(jià)為 8400元，商品由第一組柜驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)庫存商品采用商品售價(jià)核算，做如下的會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：庫存商品 第一柜組 8400 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190 ? 貸：銀行存款 8190 ? 商品進(jìn)銷差價(jià) 第一柜組 1400 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 102 ? P6例：某商業(yè)零售企業(yè)下設(shè)三個(gè)柜組，2022年 4月銷售額（含稅）攻擊 6318元，已以收緊收訖。其中第一柜組為 1755元，第二柜組為 2106元，第三柜組為 2457元。則該企業(yè)應(yīng)做如下的的會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：庫存現(xiàn)金 6318 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——第一柜組 1755 ? ——第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 103 ? 同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——第一柜組 1755 ? ——第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 ? 貸：庫存商品 ——第一柜組 1755 ? ——第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 104 月末進(jìn)行價(jià)稅分解，從銷售收入中分解出銷項(xiàng)稅額。 ? 第一柜組不含稅銷售額 1755/（ 1+17%） =1500 ? 第二柜組不含稅銷售額 2106/（ 1+17%） =1800 ? 第三柜組不含稅銷售額 2457/（ 1+17%） =2100 ? 第一組柜銷項(xiàng)稅額 =1500*17%=255元 ? 第二組柜銷項(xiàng)稅額 =1800*17%=306 ? 第三組柜銷項(xiàng)稅額 =2100*17%=357 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——第一組柜 255 ?