【正文】 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 89 ? ③ 加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資 ? 借：庫存商品（原材料） ? 貸：委托加工物資 ? ④采用計劃成本或售價核算的 ? 借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價） ? 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） ? 貸：委托加工物資（實際成本） ? 商品進銷差價（通常應(yīng)當(dāng)在貸方） ? 采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M銷差價。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為 38 000元。綜合題 】 甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則， 2022年 3月 22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為 6 800元。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 82 ? （ 2）在途物資 ? 本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、 尚未到達或尚未驗收入庫 的各種物資的實際采購成本。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 79 ? （一）存貨的取得 ? 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 ：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。包括： 借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 ? 半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 ? 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 ? （ 1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款 ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? （ 2）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失， ? 借：銀行存款（可收回的金額） ? 營業(yè)外支出（倒擠差額） ? 貸：其他應(yīng)收款（賬面余額） 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 71 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 70 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種 應(yīng)收及暫付款項。 ? （ 1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。 ? 本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 67 ? （四）應(yīng)收股利 ? 本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。 ? （ 2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 ? 本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 ? 借：材料采購（原材料、庫存商品等） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） ? 銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方） 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 63 ? （ 4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 M公司交來一張出票日為 5月 1日、面值117 000元、期限為 3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。 ，貼現(xiàn)時不應(yīng)確認(rèn)短期借款，也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 貼現(xiàn)時 117000 6% 2/12=1170 借：銀行存款 115830 財務(wù)費用 1170 貸：短期借款 117000 借：銀行存款 115830 財務(wù)費用 1170 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 到期對方支付票款 借：短期借款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 到期對方未支付票款 借：短期借款 117000 貸：銀行存款 117000 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 58 甲公司在 2022年 3月 1日銷售商品收到一張面值 117000元 6個月期的商業(yè)票據(jù)，在 6月 30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 6%。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。 ? 2 14年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 20 13年現(xiàn)金股利。 ? 2 13年 6月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 2 12年現(xiàn)金股利 7 200元。因此不再設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。 【答案】錯 【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。 3月 20日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價款為 80000元，增值稅稅額為 13600元。 本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細(xì)核算。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 38 ? （二）銀行存款 ? 本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應(yīng)收及預(yù)付款項 ?存貨等。 A．稅務(wù)部門和銀行 B．投資者 C．債權(quán)人 D．董事會 【答案】 A 【解析】小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年。 應(yīng)收賬款 未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理 規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理 不計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷即可 計提壞賬準(zhǔn)備 盤盈的存貨 計入營業(yè)外收入 沖減管理費用 長期股權(quán)投資 成本法核算 成本法或權(quán)益法核算 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 29 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度 固定資產(chǎn) 以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價值 以達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價值 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 20 準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 時，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 ? 應(yīng)交所得稅 =3 50% 20%= 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 17 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 適用范圍特殊規(guī)定 ? 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 稅法第 28條 ， 條例第 92條 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 15 3. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元 （ 含 3萬元 ） 的小型微利企業(yè) ， 其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 （ 3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。帶 *的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 執(zhí)行中有何問題 ， 請及時反饋我部 。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景三：國內(nèi)需要 2022年制定的 《 小企業(yè)會計制度 》 在實踐過程中顯示出內(nèi)容過時、實際工作中無所適從的問題。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 3 小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景二：國際共識 國際會計準(zhǔn)則及各國制定的會計準(zhǔn)則大部分針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實國發(fā) 36號文件等精神，小企業(yè)會計準(zhǔn)則是落實國發(fā) 36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。 ?國際會計準(zhǔn)則理事會 （ IASB） 2022年 7月制定發(fā)布了 《 中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 》 ?我國作為國際會計準(zhǔn)則理事會成員，需要制定一套具有 “ 本國特色 ”的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，盡快實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的 “ 接軌 ” 。 我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會計制度 》 （ 財會 [2022]2號 ） 同時廢止 。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》（國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號）中界定的小企業(yè)。 《 國民經(jīng)濟行業(yè)分類 》（ GB/T47542022）為準(zhǔn)。 （ 2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標(biāo)。 符合條件的小型微利企業(yè) ， 是指從事國家非限制和禁止行業(yè) ， 并符合下列條件的企業(yè)： ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過3000萬元 ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 。 ? 應(yīng)交所得稅 =20 20%=4萬元 ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 3萬元。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 18 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題： 第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》（自由選擇、單項標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之） 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題： ，發(fā)生的