【正文】 一致 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要亮點 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 7 財會 [2022]17號 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn) 、 計量和報告行為 ， 促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行 。 ?小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變 ?幫助小企業(yè)輕松上陣 充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間 。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 13 ? 注意 小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較 劃分依據(jù) 分類 劃分意義 小企業(yè) 工信部聯(lián)企業(yè)? 2022? 300號 按行業(yè)：劃分十六大類 是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計制度 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法第 28條第一款 企業(yè)所得稅法實施條例第 92條 從事國家非限制和禁止行業(yè) 分工業(yè)、其他企業(yè)兩類 減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅 小規(guī)模納稅人 增值稅暫行條例實施細(xì)則第 28條 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 21 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 （一）框架體系對比分析 基本準(zhǔn)則 38項具體準(zhǔn)則 準(zhǔn)則指南 會計準(zhǔn)則解釋 會計科目和主要帳務(wù)處理 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 會計科目設(shè)置 主要帳務(wù)處理 財務(wù)報表格式 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 22 （二）會計科目設(shè)置對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?共同類： ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 160多個會計科目 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 60多個會計科目（準(zhǔn)則 P29） ?必讀 P7 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 23 （三）財務(wù)報表對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動表 ?附注 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 24 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 貨 存貨跌價準(zhǔn)備的處理 計提存貨跌價準(zhǔn)備 不計提 投資者投入存貨成本的初始計量 按合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外； 應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定； 融資產(chǎn) 分類 交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) /持有到期的投資 /貸款和應(yīng)收款項 短期投資 /長期債券投資和長期股權(quán)投資 計量屬性選擇 采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計量， 歷史成本 減值處理 需計提可轉(zhuǎn)回 不計提減值準(zhǔn)備 投資收益 按具體準(zhǔn)則確定 等于應(yīng)收利息加減折溢價攤銷 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 25 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定的價值 評估價值和相關(guān)稅費 減值處理 需計提，不得轉(zhuǎn)回 不計提 產(chǎn) 分類 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) /公益性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 減值處理 需計提 不計提 產(chǎn) 減值處理 需計提，不得轉(zhuǎn)回 不計提 攤銷方法 應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式確定 直線法攤銷 不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn) 可以不攤銷，但要做減值測試 不短于 10年攤銷 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 26 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 利息計算 根據(jù)實際利率和攤余成本確定 按合同利率和借款本金計算 確認(rèn)條件不同 更關(guān)注風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移 更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利 用 確認(rèn)方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費用 應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費用。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 34 下列關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的說法中，正確的有（ ）。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 借：短期投資 股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 46 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 53 ? （一）應(yīng)收票據(jù) ? 本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該企業(yè) 6月 1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 12%。 ? 小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 等。 ? 原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 81 ? ②月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： ? ——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實際成本和計劃成本分別匯總。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 93 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。則該企業(yè)應(yīng)做如下的的會計分錄。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 92 下列費用不計入存貨的成本，而在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于 3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 4月初將上述會計分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 86 ? ? 通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 80 ? ① 小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 （二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 73 ? 小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（ ）。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 69 （ 2）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日 分期付息、一次還本債券投資 一次還本付息債券投資 借：應(yīng)收利息（票面利率計算的利息收入） 借：長期債券投資 ——應(yīng)計利息（票面利率計算的利息收入） 貸：投資收益 貸：投資收益 【 提示 】 以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 65 ? （三）預(yù)付賬款 ? 預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 59 ? （ ） ? ? ，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄是（ ）。 ? 2 14年 5月 17日，甲公司以每股 價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用 720元。 “銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。 ? 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 33 例題 1．小企業(yè)的會計要素計量屬性均為（ ）。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 19 券的。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 12 。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會的共識。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的法律依據(jù)： 《 中華人民共和國會計法 》 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 《 中華人民共和國公司法 》 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 制定依據(jù) 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 9 適用范圍 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。財稅 [2022]117號 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 16 ? ? 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù) 90人，資產(chǎn)總額 2500萬元） ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 50萬元 應(yīng)交所得稅 =50 25%= ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 20萬元。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 ? 注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 40 ? 例 1:2022年 12月 1日，甲公司核定銷售部備用金定額為 10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補(bǔ)足備用金。計算題 】 2 13年 5月 20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的 %，支付價款合計 508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費用 800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 7 200元。 答案： CD 2022年 7月 3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。 ? （ 5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期