【正文】 （元） 貼現息＝ 117 000 12% 2／ 12＝ 2 340（元） 貼現額＝ 117 000－ 2 340＝ 114 660（元） ? 借：銀行存款 114 660 ? 財務費用 2 340 ? 貸：應收票據 117 000 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 62 ? （ 3）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 M公司交來一張出票日為 5月 1日、面值117 000元、期限為 3個月的商業(yè)承兌無息票據。 ? ：短期借款 117000 ? 貸：銀行存款 117000 ? ：銀行存款 115830 ? 財務費用 1170 ? 貸：應收票據 170000 ：短期借款： 117000 ? 貸：應收票據 117000 ：應收賬款 117000 ? 貸：應收票據 117000 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 60 ? 【 例題 ，貼現時不應確認短期借款，也不得沖銷應收票據。 ，貼現時應確認短期借款，但不得沖銷應收票據。 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 貼現時 117000 6% 2/12=1170 借：銀行存款 115830 財務費用 1170 貸：短期借款 117000 借：銀行存款 115830 財務費用 1170 貸：應收票據 117000 到期對方支付票款 借：短期借款 117000 貸：應收票據 117000 到期對方未支付票款 借：短期借款 117000 貸：銀行存款 117000 借：應收賬款 117000 貸：應收票據 117000 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 58 甲公司在 2022年 3月 1日銷售商品收到一張面值 117000元 6個月期的商業(yè)票據，在 6月 30日到銀行貼現，貼現率 6%。 答案： CD 2022年 7月 3日，某小企業(yè)持一張不帶息應收票據到銀行貼現。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額）”科目。本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。 ? 假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務處理如下： 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 50 （ 1） 2 13年 5月 20日，購入乙公司股票 100 000股 ? 借：短期投資 ——乙公司股票 500 800 ? 應收股利 ——乙公司 7 200 ? 貸：銀行存款 508 000 （ 2） 2 13年 6月 20日，收到乙公司發(fā)放的 2 12年現金股利 7 200元 ? 借：銀行存款 7200 ? 貸：應收股利 ——乙公司 7200 （ 3） 2 14年 4月 20日，確認乙公司發(fā)放的 2 13年現金股利中應享有的價額 ? ＝ 2 000 000 %＝ 10 000（元） ? 借：應收股利 ——乙公司 10 000 ? 貸：投資收益 10 000 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 51 ? （ 4） 2 14年 5月 10日，收到乙公司發(fā)放的 2 13年現金股利 借：銀行存款 10 000 ? 貸：應收股利 ——乙公司 10 000（ 5） 2 14年 5月 17日，出售乙公司股票100 000股 ? 借：銀行存款 449 280 ? 投資收益 51 520 貸：短期投資 ——乙公司股票 500 800 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 52 第九條 應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的各項債權。 ? 2 14年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 20 13年現金股利。 ? 2 13年 12月 31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股。 ? 2 13年 6月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 2 12年現金股利 7 200元。計算題 】 2 13年 5月 20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 100 000股，占乙公司有表決權股份的 %，支付價款合計 508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費用 800元，已宣告發(fā)放現金股利 7 200元。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。 借：應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 借：應收利息 貸：投資收益 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 47 （三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后凈額，應當計入投資收益。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 【答案】對 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 44 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過 1年（含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 【答案】錯 【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現金，一般存款賬戶可以存入現金，不能支取現金。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 42 ? (1)匯出款項 ? 借：其他貨幣資金 外埠存款 100000 ? 貸：銀行存款 100000 ? （ 2）采購原材料 ? 借：原材料 80000 ? 應繳稅費 應交增值稅 13600 ? 貸：其他貨幣資金 93600 ? （ 3）轉回余款 ? 借：銀行存款 6400 ? 貸：其他貨幣資金 6400 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 43 下列屬于小企業(yè)現金使用范圍的有（ ）。 3月 20日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價款為 80000元，增值稅稅額為 13600元。 ? 注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 40 ? 例 1:2022年 12月 1日，甲公司核定銷售部備用金定額為 10000元，以現金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關憑證向會計部門報銷，補足備用金。 本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。 ? 有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 ? 小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 38 ? （二）銀行存款 ? 本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 37 ? 有外幣現金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。 ? 小企業(yè)應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。小企業(yè)有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應收及預付款項 ?存貨等。 A．小企業(yè)會計準則下，不計提存貨跌價準備 B．小企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現的收益應當沖減管理費用 C．小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產，不計提減值準備 D．小企業(yè)會計準則下，全部采用直線法攤銷 【答案】 ACD 【解析】企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現的收益應當沖減管理費用；小企業(yè)會計準則下，計入營業(yè)外收入。 A．稅務部門和銀行 B．投資者 C．債權人 D．董事會 【答案】 A 【解析】小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。 A．重置成本 B．可變現凈值 C．歷史成本 D．公允價值 【答案】 C 【解析】小企業(yè)會計準則下，均采用歷史成本計量。 第六條 小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。 資本公積 僅核算資本溢價 包括四個明細科目：資本溢價 /接受捐贈非現金資產準備 /外幣資本折算差額 /其他資本公積 盈余公積 法定公積金和任意公積金 法定盈余公積 /任意盈余公積 /法定公益金 以前年度損益調整 未規(guī)范 規(guī)范 債務重組 未規(guī)范 規(guī)范 非貨幣交易 未規(guī)范 規(guī)范 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 31 ? 資 產 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 32 第五條 資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過 10年。小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 應收賬款 未規(guī)定應收債權融資或出售應收債權的會計處理 規(guī)范應收債權融資或出售應收債權的會計處理 不計提壞賬準備，發(fā)生損失時直接轉銷即可 計提壞賬準備 盤盈的存貨 計入營業(yè)外收入 沖減管理費用 長期股權投資 成本法核算 成本法或權益法核算 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 29 小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 固定資產 以竣工決算前發(fā)生之初確認入賬價值 以達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認入賬價值 無形資產 無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 27 框架比較 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 框架比較 一、總說明 第一章 總則 二、會計科目名稱和編號 第二章 資產 三、會計科目使用說明 第三章 負債 四、會計報表格式 第四章 所有者權益 五、會計報表編制說明 第五章 收入 第六章 費用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務 第九章 財務報表 第十章 附則 附錄一：主要會計事項分錄舉例 附錄：小企業(yè)會計準則 —— 會計科目、主要賬務處理和財務報表 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 28 小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 短期投資 持有期間所收到的股利 /利息等，確認投資收益 持有期間所收到的股利 /利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 20 準則轉換 第四條 執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行 《企業(yè)會計準則 》 時，應當按照 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 等相關規(guī)定進行會計處理。應當轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 ；因經營規(guī)模或企業(yè)性質變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年 1月 1日起轉為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 《 企業(yè)會計準則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。 （三）企業(yè)集團內的母公司和子公司。 ? 應交所得稅 =3 50% 20%= 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 17 《 小企業(yè)會計準則 》 適用范圍特殊規(guī)定 ? 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。財稅 [2022]117號 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 16 ?