【正文】 sy ！ 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 2 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景一：小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分 具資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó) 477萬(wàn)企業(yè)中，小企業(yè) 數(shù)量 % 從業(yè)人員 % 資產(chǎn)總額 % 小企業(yè) 擴(kuò)大就業(yè) 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 提高國(guó)民收入 生力軍 助推器 試驗(yàn)田 為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于 2022年出臺(tái) 《 中小企業(yè)促進(jìn)法 》 、 2022年出臺(tái) 《 鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn) 》 （國(guó)發(fā)[2022]3號(hào)），特別是 2022年 9月，國(guó)務(wù)院印發(fā) 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn) 》 （國(guó)發(fā)[2022]36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 5 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 意義一：有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平 意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn) 意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 6 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求 采用歷史成本計(jì)量 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 更多使用“營(yíng)業(yè)外收支” 減少稅會(huì)差異與稅法高度一致 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 7 財(cái)會(huì) [2022]17號(hào) 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告行為 ， 促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行 。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 10 小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 11 說(shuō)明： 、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 14 ? 企業(yè)所得稅法 小型微利企業(yè) 對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 27 框架比較 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 框架比較 一、總說(shuō)明 第一章 總則 二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第二章 資產(chǎn) 三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第三章 負(fù)債 四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 第五章 收入 第六章 費(fèi)用 第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第十章 附則 附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 28 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比 會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 短期投資 持有期間所收到的股利 /利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利 /利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。 資本公積 僅核算資本溢價(jià) 包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià) /接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 /外幣資本折算差額 /其他資本公積 盈余公積 法定公積金和任意公積金 法定盈余公積 /任意盈余公積 /法定公益金 以前年度損益調(diào)整 未規(guī)范 規(guī)范 債務(wù)重組 未規(guī)范 規(guī)范 非貨幣交易 未規(guī)范 規(guī)范 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 31 ? 資 產(chǎn) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 32 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 A．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用 C．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備 D．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷 【答案】 ACD 【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 37 ? 有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 42 ? (1)匯出款項(xiàng) ? 借：其他貨幣資金 外埠存款 100000 ? 貸：銀行存款 100000 ? （ 2）采購(gòu)原材料 ? 借：原材料 80000 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 13600 ? 貸：其他貨幣資金 93600 ? （ 3）轉(zhuǎn)回余款 ? 借：銀行存款 6400 ? 貸：其他貨幣資金 6400 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 43 下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有（ ）。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 47 （三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ? 2 13年 12月 31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 ，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，但不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： ? 收到票據(jù)時(shí)： ? 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 ? 6月 1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為 8月 1日，貼現(xiàn)期為 2個(gè)月（ 6月 1日至 8月 1日）： ? 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 61 ? 票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝ 117 000（元） 貼現(xiàn)息＝ 117 000 12% 2／ 12＝ 2 340（元） 貼現(xiàn)額＝ 117 000－ 2 340＝ 114 660（元） ? 借：銀行存款 114 660 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 62 ? （ 3）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 66 ? （ 1）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? （ 1）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， ? 借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款 ? （ 2）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? （ 3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 68 ? （五）應(yīng)收利息 ? 本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。 ? 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 72 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 75 ? 在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。 ? 消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 1）材料采購(gòu) ? “材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方） ? 貸：材料采購(gòu) ? ——對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ? 下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 甲企業(yè) 2022年 3月 22日的賬務(wù)處理如下： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 84 ? 承 【 上例 】 ，如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用， 不得隨意變更。該企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品采用商品售價(jià)核算，做如下的會(huì)計(jì)分錄。其中第一柜組為 1755元，第二柜組為 2106元，第三柜組為 2457元。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 ? ②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi) ? 借：委托加工物資 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 ? 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 88 ? 需要繳納消費(fèi)稅的 ? ——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） ? ——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 89 ? ③ 加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資 ? 借：庫(kù)存商品（原材料） ? 貸：委托加工物資 ? ④采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的 ? 借：原材料（庫(kù)存商品）（計(jì)劃成本或售價(jià)） ? 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） ? 貸：委托加工物資（實(shí)際成本） ? 商品進(jìn)銷差價(jià)（通常應(yīng)當(dāng)在貸方） ? 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為 38 000元。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 82 ? （ 2）在途物資 ? 本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、 尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù) 的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 ：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （一）外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)