【正文】 ? 借：庫存現(xiàn)金 6318 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——第一柜組 1755 ? ——第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 103 ? 同時，按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ——第一柜組 1755 ? ——第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 ? 貸：庫存商品 ——第一柜組 1755 ? ——第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 104 月末進(jìn)行價稅分解，從銷售收入中分解出銷項稅額。其中第一柜組為 1755元，第二柜組為 2106元，第三柜組為 2457元。該企業(yè)對庫存商品采用商品售價核算，做如下的會計分錄。月初“材料成本差異”貸方余額為 3800，本月收入材料成本差異為 800元 。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。計價方法一經(jīng)選用， 不得隨意變更。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時計入銷售費(fèi)用，不計入所購商品的成本。 非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨的成本。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 ? （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? “消耗性生物資產(chǎn)”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù) 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 91 ? 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ? （ 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? P69 例 245 ? ，應(yīng)當(dāng)按照 評估價值確定。 ? ②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi) ? 借：委托加工物資 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? 貸：銀行存款 ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 88 ? 需要繳納消費(fèi)稅的 ? ——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） ? ——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 89 ? ③ 加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資 ? 借：庫存商品（原材料） ? 貸：委托加工物資 ? ④采用計劃成本或售價核算的 ? 借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價） ? 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） ? 貸：委托加工物資（實(shí)際成本） ? 商品進(jìn)銷差價（通常應(yīng)當(dāng)在貸方） ? 采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計入存貨的成本。 3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為 38 000元。 ? 甲企業(yè) 2022年 3月 22日的賬務(wù)處理如下： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 84 ? 承 【 上例 】 ，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。綜合題 】 甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則， 2022年 3月 22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為 6 800元。 ? 【 提示 】 只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 82 ? （ 2）在途物資 ? 本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、 尚未到達(dá)或尚未驗收入庫 的各種物資的實(shí)際采購成本。 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本） ? 材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方） ? 貸：材料采購 ? ——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本） ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ? 下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 ? 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 ? （ 1）材料采購 ? “材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購成本。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 79 ? （一）存貨的取得 ? 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 ：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。包括： 借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計入存貨的成本。 （一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 ? 消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 ? 商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。 ? 半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 75 ? 在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。 ? 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 ? A．應(yīng)收的各種賠款 ? B．應(yīng)收賬款 ? C．應(yīng)收的各種罰款 ? D．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 【答案】 ACD 【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 72 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 （三）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 ? （ 1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款 ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? （ 2）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失， ? 借：銀行存款（可收回的金額） ? 營業(yè)外支出（倒擠差額） ? 貸：其他應(yīng)收款（賬面余額） 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 71 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 70 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種 應(yīng)收及暫付款項。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時才會產(chǎn)生利息。 ? （ 1）小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 ? （ 1）小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， ? 借：短期投資（長期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款 ? （ 2）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? （ 3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 68 ? （五）應(yīng)收利息 ? 本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。 ? 本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 67 ? （四）應(yīng)收股利 ? 本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。補(bǔ)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 66 ? （ 1）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。 ? （ 2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 ? （ 5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 ? 借：材料采購（原材料、庫存商品等） ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） ? 銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方） 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 63 ? （ 4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會計分錄： ? 收到票據(jù)時： ? 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? 6月 1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為 8月 1日，貼現(xiàn)期為 2個月（ 6月 1日至 8月 1日）： ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 61 ? 票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝ 117 000