【正文】 應(yīng)付賬款”等科目。 ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于 3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 86 ? ? 通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 90 ? ⑤ 委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 92 下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。則該企業(yè)應(yīng)做如下的的會(huì)計(jì)分錄。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 98 ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計(jì)劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 240000 ? 輔助生產(chǎn)成本 110000 ? 制造費(fèi)用 35000 ? 管理費(fèi)用 48000 ? 其他業(yè)務(wù)成本 67000 ? 貸：原材料 500000 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 99 ? （ 2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ? 本月材料成本差異率 = （ 3800+800） /（ 150000+450000） =% ? 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?=500000*（ %） =2500 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 1200 ? 輔助生產(chǎn)成本 550 ? 制造費(fèi)用 175 ? 管理費(fèi)用 240 ? 其他業(yè)務(wù)成本 335 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 100 存貨發(fā)出的計(jì)量 主要科目：商品進(jìn)銷差價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)科目貸方余額 /（庫(kù)存商品科目月末借方余額 +本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額） 100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額 商品進(jìn)銷差價(jià)率 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 101 ? P62 例 :某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn) A商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為 7000元，增值稅稅額為 1190元，該批商品的含稅售價(jià)為 8400元，商品由第一組柜驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 93 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ? （ 2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 81 ? ②月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： ? ——對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總。 ? ? 外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。 ? 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 ? 原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 等。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目核算。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 64 ? （二）應(yīng)收賬款 ? 本科目核算小企業(yè)因 銷售商品、提供勞務(wù) 等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該企業(yè) 6月 1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 12%。 （ ） ，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，同時(shí)沖銷應(yīng)收票據(jù)。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 53 ? （一）應(yīng)收票據(jù) ? 本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 ? 2 13年 6月 30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股 。 借：短期投資 股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 46 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 3月 28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 34 下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說法中，正確的有（ ）。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 不含開辦費(fèi) 含開辦費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范 通過應(yīng)付工資 /應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 30 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比 會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 長(zhǎng)期借款 小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 21 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （一）框架體系對(duì)比分析 基本準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 準(zhǔn)則指南 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 主要帳務(wù)處理 財(cái)務(wù)報(bào)表格式 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 22 （二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?共同類： ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 160多個(gè)會(huì)計(jì)科目 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 60多個(gè)會(huì)計(jì)科目（準(zhǔn)則 P29） ?必讀 P7 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 23 （三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表 ?附注 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 24 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 不計(jì)提 投資者投入存貨成本的初始計(jì)量 按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外； 應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定； 融資產(chǎn) 分類 交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) /持有到期的投資 /貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 短期投資 /長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 計(jì)量屬性選擇 采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量， 歷史成本 減值處理 需計(jì)提可轉(zhuǎn)回 不計(jì)提減值準(zhǔn)備 投資收益 按具體準(zhǔn)則確定 等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 25 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定的價(jià)值 評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 減值處理 需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回 不計(jì)提 產(chǎn) 分類 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) /公益性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 減值處理 需計(jì)提 不計(jì)提 產(chǎn) 減值處理 需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回 不計(jì)提 攤銷方法 應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定 直線法攤銷 不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn) 可以不攤銷，但要做減值測(cè)試 不短于 10年攤銷 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 26 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 利息計(jì)算 根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定 按合同利率和借款本金計(jì)算 確認(rèn)條件不同 更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利 用 確認(rèn)方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 13 ? 注意 小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較 劃分依據(jù) 分類 劃分意義 小企業(yè) 工信部聯(lián)企業(yè)? 2022? 300號(hào) 按行業(yè)：劃分十六大類 是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法第 28條第一款 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 92條 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 分工業(yè)、其他企業(yè)兩類 減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅 小規(guī)模納稅人 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 28條 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號(hào) 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 ?小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變 ?幫助小企業(yè)輕松上陣 充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間 。2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 1 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國(guó)稅局：謝偉鋒 郵箱： 電話 :18609948641 2022年 8月 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 So ea