【正文】 則該企業(yè)應(yīng)做如下的的會計分錄。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 98 ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 240000 ? 輔助生產(chǎn)成本 110000 ? 制造費(fèi)用 35000 ? 管理費(fèi)用 48000 ? 其他業(yè)務(wù)成本 67000 ? 貸：原材料 500000 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 99 ? （ 2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ? 本月材料成本差異率 = （ 3800+800） /（ 150000+450000） =% ? 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?=500000*（ %） =2500 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 1200 ? 輔助生產(chǎn)成本 550 ? 制造費(fèi)用 175 ? 管理費(fèi)用 240 ? 其他業(yè)務(wù)成本 335 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 100 存貨發(fā)出的計量 主要科目：商品進(jìn)銷差價 商品進(jìn)銷差價率 =月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價科目貸方余額 /（庫存商品科目月末借方余額 +本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額） 100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 =本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額 商品進(jìn)銷差價率 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 101 ? P62 例 :某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn) A商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為 7000元，增值稅稅額為 1190元，該批商品的含稅售價為 8400元，商品由第一組柜驗(yàn)收入庫，款項以銀行存款支付。 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 93 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 92 下列費(fèi)用不計入存貨的成本，而在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 ? （ 2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 90 ? ⑤ 委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于 3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 4月初將上述會計分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 86 ? ? 通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫（單料同到）。 ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 81 ? ②月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： ? ——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計劃成本分別匯總。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 80 ? ① 小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 ? ? 外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 ：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。 （二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 ? 產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 ? 原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 73 ? 小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（ ）。 （六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 等。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 69 （ 2）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日 分期付息、一次還本債券投資 一次還本付息債券投資 借：應(yīng)收利息（票面利率計算的利息收入） 借：長期債券投資 ——應(yīng)計利息（票面利率計算的利息收入） 貸：投資收益 貸：投資收益 【 提示 】 以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 ? （ 2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 65 ? （三）預(yù)付賬款 ? 預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 64 ? （二）應(yīng)收賬款 ? 本科目核算小企業(yè)因 銷售商品、提供勞務(wù) 等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 ? 因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額， 借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。該企業(yè) 6月 1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 12%。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 59 ? （ ） ? ? ，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄是（ ）。 （ ） ，貼現(xiàn)時應(yīng)確認(rèn)短期借款，同時沖銷應(yīng)收票據(jù)。 ? （ 2） 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) ，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 54 銀行無追索權(quán) 銀行附有追索權(quán) 借：銀行存款（實(shí)際收到的價款） 借：銀行存款（實(shí)際收到的價款） 財務(wù)費(fèi)用（倒擠差額） 財務(wù)費(fèi)用（倒擠差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額） 貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額） 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 55 下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（ ）。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 53 ? （一）應(yīng)收票據(jù) ? 本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 ? 2 14年 5月 17日，甲公司以每股 價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費(fèi)用 720元。 ? 2 13年 6月 30日，乙公司股票收盤價為每股 。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 48 ? 【 例題 借：短期投資 股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 46 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 “銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。 3月 28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會計分錄。 ? 小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 ? 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 36 ? 一、貨幣資金 ? 小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下： ? （一）庫存現(xiàn)金 ? 本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 34 下列關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的說法中，正確的有（ ）。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 33 例題 1．小企業(yè)的會計要素計量屬性均為（ ）。 長期待攤費(fèi)用 不含開辦費(fèi) 含開辦費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范 通過應(yīng)付工資 /應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 30 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度 長期借款 小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本 為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 21 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 （一）框架體系對比分析 基本準(zhǔn)則 38項具體準(zhǔn)則 準(zhǔn)則指南 會計準(zhǔn)則解釋 會計科目和主要帳務(wù)處理 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 會計科目設(shè)置 主要帳務(wù)處理 財務(wù)報表格式 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 22 （二）會計科目設(shè)置對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?共同類： ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 160多個會計科目 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?所有者權(quán)益類 ?成本類