【正文】 工資6 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼1500元?！　。?）辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。 　　如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：　　例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。　　會計(jì)核算相關(guān)文件：　　《職工福利費(fèi)制度改革政策》（財(cái)企[2007]48號）　　以及按（財(cái)企[2009]242號）列支職工福利費(fèi)　　11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管 　　理的意見》（財(cái)建[2006]317號）　　涉稅問題：　　關(guān)于職工福利費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題　　企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問 題的通知》（國稅函［2009］3號）　　福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅問題　　個人所得稅法第4條　　關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)扣除比例問題　　企業(yè)所得稅條例第41條　　關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問題　　總局公告2010年第24號、2011年第30號　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問題　　企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問題　　技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%　　（財(cái)稅[2010]65號）　　軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除　?。ㄘ?cái)稅[2008]1號）（國稅函[2009]202號）　?。?）五險(xiǎn)一金　　會計(jì)處理比照工資進(jìn)行　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號）　　小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］27號）　?。?）非貨幣性福利　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：　　例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工?！　∠嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策：　　殘疾人工資100%加計(jì)扣除問題　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號）　　特定獎金、津貼免納個人所得稅問題　　個人所得稅法第4條、條例第13條等　?。?）工資三項(xiàng)費(fèi)用　　會計(jì)處理比照工資進(jìn)行　　問題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？　　問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi)用列支，管理上達(dá)不到要求。　　思考題：　　某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？　　會計(jì)上對于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。　　注意：上述處理時按“崗位”而不是按“身份”來劃分的?！　?yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本?！　。?）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼?！　⌒匠辏杭垂べY薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對；調(diào)整錯賬。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方?！　BC公司的賬務(wù)處理：　　2013年12月17日　　借：銀行存款　　 10 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 10 000　　2013年12月26日　　借：預(yù)收賬款　　 117 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN項(xiàng)稅額）　　　17 000　　問題：為什么不是如下處理？　　借：預(yù)收賬款　　　 10 000　　　　應(yīng)收賬款　　　 107 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN項(xiàng)稅額）　　　　17 000　　2014年1月12日　　借：銀行存款　　 107 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 107 000　　注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 　　舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。會計(jì)處理：　　（1）收到包裝物押金時：　　借：銀行存款　　　 6000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　 6000　?。?）歸還押金時：　　借：其他應(yīng)付款　　 4800　　　　貸：銀行存款　　　　　 4800　　（3）沒收押金時：　　借：其他應(yīng)付款　　 1200　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　?。ㄐ∑髽I(yè)會計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款　　借:應(yīng)付賬款　　　　貸:營業(yè)外收入　?。?）預(yù)收賬款　　a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。 （無關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。）　?。?）涉稅處理：　　通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；　　如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號公告處理；　　涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》 2008年財(cái)稅121號文件處理；　　涉及向自然人借款的問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 2009年國稅函777號處理?！　∈盏娇铐?xiàng)：　　借：銀行存款 120 000　　　　貸：短期借款 120 000　　按季計(jì)提利息：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200　　　　貸：應(yīng)付利息 1 200　　實(shí)際支付利息：　　借：應(yīng)付利息 1 200　　　　貸：銀行存款 1 200 　?。ㄒ院蟾髌诶⑻幚硐嗤?，到期還本與第一筆做相反的處理?！　∨e例：　　ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元?！　「剑航鹑跈C(jī)構(gòu)的劃分 　　　　注意問題：　　a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；　　b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目） 。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負(fù)債?！　　　《?、流動負(fù)債　　（一）定義　　小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)?！　∝?fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的　　（3）負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的?！　∽⒁鈪^(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任?！　∝?fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)　?。?）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。　　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度對照　　負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算　　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度　　會計(jì)科目變化對比表小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度備注預(yù)收賬款 　增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合　應(yīng)付福利費(fèi) 整合應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 　增加　其他應(yīng)交款減少遞延收益 　增加　預(yù)提費(fèi)用減少　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第一節(jié)　負(fù)債核算及涉稅處理　　一、負(fù)債的概述　　定義　　負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 　　第三講　負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理 　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。 　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 　　處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！　￠L期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 　　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 　　　　長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　預(yù)付賬款　?。ǘ?shí)物資產(chǎn)盤虧損失　　　　盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出 　　 　　盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 　　　、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 　　　　，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 第六節(jié)　資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、資產(chǎn)清查損失　　二、資產(chǎn)處置損失　　一、資產(chǎn)清查損失　　債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失　　實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失　　投資資產(chǎn)持有損失　?。ㄒ唬﹤鶛?quán)資產(chǎn)壞賬損失　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 　　　　、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹＾D(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?！　∷?、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。　　企業(yè)的下列收入為免稅收入：　?。弧　?、紅利等權(quán)益性投資收益；　　、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　　國債利息收入時間確認(rèn)（2011年36號公告） 　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)?！　〗瑁洪L期債券投資/應(yīng)收利息　　　　貸：投資收益 　　　　長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。 　　三、持有期間收益核算　　　　在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 　　實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本?！　?，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第五節(jié)　投資資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　三、持有期間收益核算　　四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目長期債券投資長期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理 長期股權(quán)投資成本法核算 分別采用成本法或權(quán)益法核算 　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：　　，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　　　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 　　　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 　　　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 　　　　，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成?！　。嘿徺I價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 　　　　小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 　　　?。?）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 　　　?。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按