【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 2009年國(guó)稅函777號(hào)處理?！　?yīng)付及預(yù)收款　　（1）應(yīng)付款　　怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?　　與采購(gòu)活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開(kāi)據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒(méi)有開(kāi)據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。 （無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 ）　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 184　　　　貸：應(yīng)付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒(méi)收。會(huì)計(jì)處理：　　（1）收到包裝物押金時(shí)：　　借：銀行存款　　　 6000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　 6000　?。?）歸還押金時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　 4800　　　　貸：銀行存款　　　　　 4800　　（3）沒(méi)收押金時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　 1200　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　?。ㄐ∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　　　　　小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款　　借:應(yīng)付賬款　　　　貸:營(yíng)業(yè)外收入　　（2）預(yù)收賬款　　a、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　b、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！　、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。 　　舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107 000元。　　ABC公司的賬務(wù)處理：　　2013年12月17日　　借：銀行存款　　 10 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 10 000　　2013年12月26日　　借：預(yù)收賬款　　 117 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　17 000　　問(wèn)題：為什么不是如下處理？　　借：預(yù)收賬款　　　 10 000　　　　應(yīng)收賬款　　　 107 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　17 000　　2014年1月12日　　借：銀行存款　　 107 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 107 000　　注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 　　　　問(wèn)題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō)，所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶(hù)，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 ）　　涉稅問(wèn)題:稅務(wù)檢查中常見(jiàn)企業(yè)將收入掛在往來(lái)賬上。建議追蹤往來(lái)賬戶(hù)看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶(hù)；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)并與收入核對(duì)；調(diào)整錯(cuò)賬?！　?yīng)付職工薪酬　　應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒(méi)有為職工購(gòu)買(mǎi)“五險(xiǎn)一金”?！　⌒匠辏杭垂べY薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）： 　?。?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼　?。?）職工福利費(fèi)　　（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 　　傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)?！　。?）住房公積金　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)　　（6）非貨幣性福利　?。?）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償　?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等?！　。?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 　　《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》　　（1990年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）　　應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。　　應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本?！　∑渌毠ば匠辏ê蚪獬c職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。　　注意：上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的。　　　　分配工資：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費(fèi)用*　　　　在建工程*　　　　無(wú)形資產(chǎn)*　　　　管理費(fèi)用　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　涉稅問(wèn)題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》　?。▏?guó)稅函［2009］3號(hào)）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。　　思考題：　　某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬(wàn)元？　　會(huì)計(jì)上對(duì)于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。　　資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無(wú)需做納稅調(diào)整?！　∠嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策：　　殘疾人工資100%加計(jì)扣除問(wèn)題　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）　　特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問(wèn)題　　個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等　　（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用　　會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行　　問(wèn)題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？　　問(wèn)題解答：必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi)用列支，管理上達(dá)不到要求?！　?wèn)題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是　　計(jì)入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車(chē)改、通 　　訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。　　會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件：　　《職工福利費(fèi)制度改革政策》（財(cái)企[2007]48號(hào)）　　以及按（財(cái)企[2009]242號(hào)）列支職工福利費(fèi)　　11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管 　　理的意見(jiàn)》（財(cái)建[2006]317號(hào)）　　涉稅問(wèn)題：　　關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題　　企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn) 題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）　　福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅問(wèn)題　　個(gè)人所得稅法第4條　　關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題　　企業(yè)所得稅條例第41條　　關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問(wèn)題　　總局公告2010年第24號(hào)、2011年第30號(hào)　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題　　企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題　　技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%　?。ㄘ?cái)稅[2010]65號(hào)）　　軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除　?。ㄘ?cái)稅[2008]1號(hào)）（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）　　（3）五險(xiǎn)一金　　會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）　　小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)）　?。?）非貨幣性福利　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：　　例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員?！　」緵Q定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：　　借：生產(chǎn)成本　　 368 550　　　　管理費(fèi)用　　 157 950　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 450 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）76 500　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 300 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　 300 000　　企業(yè)將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的　?。ǚ謨煞N情況處理） ：　　如果是企業(yè)用以前購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)：　　一是公允價(jià)值應(yīng)按購(gòu)進(jìn)價(jià)計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 　　如果是外購(gòu)商品直接用于發(fā)放職工福利的：　　例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購(gòu)每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購(gòu)買(mǎi)電暖器取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員?！　‰娕鞯氖蹆r(jià)金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）　　電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）　　購(gòu)買(mǎi)電暖器時(shí)：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 58 500　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：　　借：生產(chǎn)成本　　　 49 725　　　　管理費(fèi)用　　　 8 775　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　小結(jié)： 　　企業(yè)雖然將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對(duì)企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷(xiāo)售處理，；第二種處理會(huì)計(jì)沒(méi)有做收入、成本，影響計(jì)提銷(xiāo)售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)， ）?！　。?）辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。　　會(huì)計(jì)處理：　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　　　貸：銀行存款　　綜合例題：　　ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1 400元；廠(chǎng)部管理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 000元；銷(xiāo)售部門(mén)人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元?！　?月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按2%、%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%（每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整）?！　”驹聦?shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人所得稅　　1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3 600元?！　?huì)計(jì)處理：　　本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬　　=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+% ）=193 　　借：生產(chǎn)成本　　 123 640　　　　制造費(fèi)用　　 21 637 　　　　管理費(fèi)用　　 30 910　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　 9 273　　　　在建工程　　 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　　　——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500　　　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi)　　　　 750　　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　 33 000　　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　 2 750　　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)　 3 　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi)　　　 2 750　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　 33 000　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　 2 750　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)　 3 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 188 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　 1 500　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　 3 600　　關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：　　在企業(yè)所得稅中，對(duì)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過(guò)比例