【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用也屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。7．本準(zhǔn)則第18條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡(jiǎn)化核算，本準(zhǔn)則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，通過“管理費(fèi)用”科目核算。其帳務(wù)處理是：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)1．本準(zhǔn)則第19條規(guī)定了采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。這里涉及三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。（1）采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件也不同。本準(zhǔn)則在第20條和21條明確規(guī)定了判斷固定造價(jià)合同和成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件。（2）本準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。這里所說的“資產(chǎn)負(fù)債表日”是指各會(huì)計(jì)年度的最后一天，即公歷12月31日。需要指出的是，對(duì)一項(xiàng)建造合同而言，并不是只有在12月31日才能確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，是針對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債日尚未完工的在建合同而言的。由于建造合同的施工期較長，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。對(duì)于已在以前會(huì)計(jì)年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例如，某項(xiàng)建造合同于1996年3月1日開工，1997年7月1日完工。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造承包商應(yīng)于1996年12月31日和1997年7月1日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別確認(rèn)該項(xiàng)合同在各年度的收入和費(fèi)用。再如，某項(xiàng)建造合同于1997年1月1日開工，1997年10月18日完工。建造承包商應(yīng)于1997年10月18日確認(rèn)該項(xiàng)合同的收入和費(fèi)用，而并非1997年12月31日。（3）完工百分比法的含義及運(yùn)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神。完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法的運(yùn)用包括兩個(gè)步驟：首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。本準(zhǔn)則第22條規(guī)定了確定完工進(jìn)度的方法。然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備需要說明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理：第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，在以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零。第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額。第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。本準(zhǔn)則第24條已對(duì)上述第三種和第四種情況的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定。下面舉例說明完工百分比法的運(yùn)用：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入＝100030％＝300（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）30％＝60（萬元）第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 2400000工程施工——毛利 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000第二年確認(rèn)的合同收入＝（100080％）－300＝500（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）80％－60＝100（萬元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000工程施工——毛利 1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 1100000工程施工——毛利 900000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000002．本準(zhǔn)則第20條是判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。固定造價(jià)合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，依據(jù)以下四個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。如果不同時(shí)具備四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。這四個(gè)條件是：（1）合回總收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款或應(yīng)收帳款等，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如用合同價(jià)款抵償負(fù)債等，或表現(xiàn)為兩者兼而有之。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價(jià)款。建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同?？蛻裟芊衤男泻贤饕鶕?jù)建造承包商以往與客戶交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息等進(jìn)行判斷。一般情況下，如果客戶的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也能正常地進(jìn)行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，按期辦理工程價(jià)款結(jié)算和支付進(jìn)度款，則意味著客戶能夠履行合同。但在某些特殊情況下，如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況，則意味著客戶已不能正常履行合同條款。建造承包商能否履行合同，關(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保量、按期完成建造合同。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保管、按期完成建造合同，則意味著建造承包商能夠履行合同。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同，則意味著建造承包商不能履行合同。如果建造承包商與客戶雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益不能夠流入企業(yè)。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程形象進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程看也能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工，或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程看不能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠地估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠地估計(jì)，則意味著建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。反之，則意味著建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)），能夠準(zhǔn)確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā)生的成本時(shí)，能夠劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。則說明為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。反之，則意味著為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。3．本準(zhǔn)則第21條是判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。成本加成合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。如果不同時(shí)具備兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。這兩個(gè)條件是：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。如果建造承包商為完成成本加成合同而發(fā)生的直接費(fèi)用及間接費(fèi)用能夠及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該成本核算對(duì)象中，則表明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。反之，則意味著實(shí)際發(fā)生的合同成本不能清楚地區(qū)分并可靠地計(jì)量。4．本準(zhǔn)則第22條規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度的方法。確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：（1）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。該方法是確定合