【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)的期間費用，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益。其帳務(wù)處理是：借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用。銷售費用也屬于企業(yè)的期間費用，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益。其帳務(wù)處理是：借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。財務(wù)費用屬于企業(yè)的期間費用，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益。其帳務(wù)處理是：借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。7．本準則第18條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等。建造承包商與客戶在進行商務(wù)談判時，有可能簽訂一項合同，也有可能達不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，本準則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)在發(fā)生時直接確認為當期費用，通過“管理費用”科目核算。其帳務(wù)處理是：借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）關(guān)于合同收入與合同費用的確認1．本準則第19條規(guī)定了采用完工百分比法確認合同收入與合同費用的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。這里涉及三層含義：一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件；二是在什么時間確認合同收入和合同費用；三是完工百分比法的含義及運用。（1）采用完工百分法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果能夠可靠估計的前提條件也不同。本準則在第20條和21條明確規(guī)定了判斷固定造價合同和成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的前提條件。（2）本準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。這里所說的“資產(chǎn)負債表日”是指各會計年度的最后一天，即公歷12月31日。需要指出的是，對一項建造合同而言，并不是只有在12月31日才能確認合同收入和費用。在資產(chǎn)負債日根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用，是針對在資產(chǎn)負債日尚未完工的在建合同而言的。由于建造合同的施工期較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。對于已在以前會計年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時確認當期的收入和費用。例如，某項建造合同于1996年3月1日開工，1997年7月1日完工。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。建造承包商應(yīng)于1996年12月31日和1997年7月1日兩個時點分別確認該項合同在各年度的收入和費用。再如，某項建造合同于1997年1月1日開工，1997年10月18日完工。建造承包商應(yīng)于1997年10月18日確認該項合同的收入和費用，而并非1997年12月31日。（3）完工百分比法的含義及運用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法。運用這種方法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的精神。完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和合同費用。完工百分比法的運用包括兩個步驟：首先確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。本準則第22條規(guī)定了確定完工進度的方法。然后根據(jù)完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：當期確認的合同收入＝（合同總收入完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當期合同收入和合同費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進行處理：第一種情況：當年開工當年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當期合同收入和合同費用時，在以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零。第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運用上述公式計量和確認當期收入和費用。第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當期計量和確認的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當期計量和確認的合同毛利，等于合同總收入扣除實際合同總成本減以前會計年度累計已確認的毛利后的余額。第四種情況：當年開工當年完工的建造合同。在這種情況下，當期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入，當期計量和確認的合同費用，等于該項合同的實際總成本。本準則第24條已對上述第三種和第四種情況的會計處理作了明確規(guī)定。下面舉例說明完工百分比法的運用：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計算第一年完工進度為30％，第二年完工進度已達80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下：第一年確認的合同收入＝100030％＝300（萬元）第一年確認的合同毛利＝（1000－800）30％＝60（萬元）第一年確認的合同費用＝300－60＝240（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 2400000工程施工——毛利 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000第二年確認的合同收入＝（100080％）－300＝500（萬元）第二年確認的合同毛利＝（1000－800）80％－60＝100（萬元）第二年確認的合同費用＝500－100＝400（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000工程施工——毛利 1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000第三年確認的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認的合同費用＝200－90＝110（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 1100000工程施工——毛利 900000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000002．本準則第20條是判斷固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計的標準。固定造價合同的結(jié)果能否可靠地估計，依據(jù)以下四個條件進行判斷，如果同時具備四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計。如果不同時具備四個條件，則固定造價合同的結(jié)果不能可靠地估計。這四個條件是：（1）合回總收入能夠可靠地計量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說明合同總收入能夠可靠地計量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款或應(yīng)收帳款等，或表現(xiàn)為負債的減少，如用合同價款抵償負債等，或表現(xiàn)為兩者兼而有之。與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價款。建造合同的工程價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同?？蛻裟芊衤男泻贤?，主要根據(jù)建造承包商以往與客戶交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息等進行判斷。一般情況下，如果客戶的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營活動也能正常地進行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，按期辦理工程價款結(jié)算和支付進度款，則意味著客戶能夠履行合同。但在某些特殊情況下，如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財務(wù)支付出現(xiàn)嚴重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴重惡化等情況，則意味著客戶已不能正常履行合同條款。建造承包商能否履行合同，關(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保量、按期完成建造合同。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保管、按期完成建造合同，則意味著建造承包商能夠履行合同。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同，則意味著建造承包商不能履行合同。如果建造承包商與客戶雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價款，經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價款，經(jīng)濟利益不能夠流入企業(yè)。（3）在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。合同完工進度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴格履行合同條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進行工程施工，并已完成了一定的工程量，達到了一定的工程形象進度，對將要完成的工程看也能夠作出科學、可靠地測定。如果建造承包商尚未動工，或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對將要完成的工程看不能夠作出科學、可靠地測定，則表明合同完工進度不能可靠地確定。為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，能否對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學、可靠地估計。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，并對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學、可靠地估計，則意味著建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。反之，則意味著建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作和準確計算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作（包括建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額，完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)），能夠準確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā)生的成本時，能夠劃清當期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。則說明為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。反之，則意味著為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。3．本準則第21條是判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計的標準。成本加成合同的結(jié)果能否可靠地估計，依據(jù)以下兩個條件進行判斷，如果同時具備兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計。如果不同時具備兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估計。這兩個條件是：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進行了相應(yīng)規(guī)定。合同成本是確定其合同造價的基礎(chǔ)，也是確定其完工進度的重要依據(jù)，因此，要求其實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。如果建造承包商為完成成本加成合同而發(fā)生的直接費用及間接費用能夠及時、真實、準確地記錄，并合理歸集到該成本核算對象中，則表明實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。反之，則意味著實際發(fā)生的合同成本不能清楚地區(qū)分并可靠地計量。4．本準則第22條規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進度的方法。確定合同完工進度有以下三種方法：（1）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。該方法是確定合